Підприємство веде облік за Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) і має короткостроковий депозит на 3 місяці, відкритий 1 грудня, з виплатою відсотків 28 лютого. Виникають наступні питання:

• Чи потрібно нараховувати процентні доходи станом на 31 грудня, якщо вони ще не отримані?
• Як відображати в обліку нараховані процентні доходи?
• Чи правомірно включати їх до статті “Грошові кошти” у звіті про фінансовий стан?
• Як відображати нараховані, але не отримані процентні доходи у звіті про рух грошових коштів.

Нарахування процентних доходів станом на 31 грудня

Згідно з МСФЗ 9 “Фінансові інструменти” (параграф 5.4.1), підприємство повинно визнавати процентні доходи за допомогою методу ефективної ставки відсотка:

“ Процентний дохід розраховується за методом ефективного відсотка. Розрахунок здійснюється шляхом застосування ефективної ставки відсотка до валової балансової вартості фінансового активу.”

Це означає, що процентні доходи повинні бути нараховані на кінець кожного періоду, навіть якщо грошові кошти ще не отримані. Таким чином, станом на 31 грудня підприємству необхідно нарахувати процентні доходи за депозитом.

Включення до статті звіту про фінансовий стан

Згідно з МСБО 7 “Звіт про рух грошових коштів” (параграф 6):

” Грошові кошти складаються з готівки в касі і депозитів до запитання.”

«Еквіваленти грошових коштів – це короткострокові, високоліквідні інвестиції, які вільно конвертуються у відомі суми грошових коштів і яким притаманний незначний ризик зміни вартості»

МСБО 7 (параграф 7):

” Еквіваленти грошових коштів утримуються для погашення короткострокових зобов’язань, але не для інвестиційних або яких-небудь інших цілей. Для того, щоб інвестицію можна було визначити як еквівалент грошових коштів, вона повинна вільно конвертуватися у відому суму грошових коштів і характеризуватися незначним ризиком зміни вартості. Таким чином, інвестиція визначається, звичайно, як еквівалент грошових коштів тільки в разі короткого строку погашення, наприклад, протягом не більше трьох місяців з дати придбання.”

Таким чином, для визнання інвестицій еквівалентами грошових коштів, вони повинні відповідати таким критеріям:

• Короткостроковість (Термін до погашення, з моменту придбання, не перевищує трьох місяців).
• Висока ліквідність (Легко конвертуються у відомі суми грошових коштів).
• Незначний ризик зміни вартості (Інвестиції повинні бути низькоризиковими, щоб зміни вартості були незначними).

Відтак, депозит на 3 місяці відповідає критеріям еквівалентів грошових коштів, встановлених МСБО 7, і може бути відображений у складі “Грошові кошти та їх еквіваленти” у звіті про фінансовий стан.

Статті фінансової звітності мають бути представлені таким чином, щоб відображати економічну сутність операцій. Депозит, відкритий на три місяці, разом з нарахованими відсотками, становить єдиний фінансовий інструмент, що представляє собою грошові кошти, вкладені з метою отримання доходу. Цей інструмент зберігає свою природу від моменту відкриття до моменту погашення. Оскільки депозит і нараховані відсотки представляють єдиний фінансовий інструмент, їхнє розділення суперечило б принципу достовірного подання інформації та економічної сутності, визначеним у МСФЗ. Таким чином, нараховані відсотки повинні бути включені до тієї ж статті звіту про фінансовий стан, що й основна сума депозиту – “Грошові кошти та їх еквіваленти”.

Відображення в обліку нарахованих процентних доходів

Відповідно до методу ефективної ставки відсотка, нараховані процентні доходи за депозитом повинні бути відображені в обліку таким чином:

Дт Еквіваленти грошових коштів
Кт Процентний дохід

Це забезпечує збільшення амортизованої вартості депозиту на суму нарахованих процентних доходів.

Відображення у Звіті про рух грошових коштів

Згідно з МСБО 7 (параграф 33):

«Сплачені проценти й отримані проценти та дивіденди, як правило, класифікують для фінансової установи як грошові потоки від операційної діяльності. Проте немає одностайної думки щодо класифікації таких грошових потоків для інших суб’єктів господарювання. Сплачені проценти й отримані проценти та дивіденди можна класифікувати як грошові потоки від операційної діяльності, оскільки вони входять до визначення прибутку або збитку. Допустимою також є класифікація сплачених процентів та отриманих процентів і дивідендів, відповідно, як грошових потоків від фінансової та інвестиційної діяльності, тому що вони є витратами на одержання фінансових ресурсів або доходами від інвестиції.

Відтак, для підприємства, яке не є фінансовою установою, класифікація отриманих процентів може бути здійснена як грошові потоки від

• Операційної діяльності – якщо нараховані відсотки є частиною основної діяльності підприємства або є регулярним джерелом доходу, їх доцільно класифікувати як операційні грошові потоки. Це відповідає принципу відображення доходів, які входять до визначення прибутку або збитку підприємства.
• Інвестиційної діяльності – якщо нараховані відсотки отримуються від інвестиційної діяльності, тобто від розміщення надлишкових грошових коштів у високоліквідні інвестиції, їх можна класифікувати як інвестиційні грошові потоки. Це підкреслює мету таких депозитів як інвестицій, а не частини основної операційної діяльності.

З огляду на те, що депозит на 3 місяці відповідає визначенню еквівалентів грошових коштів, і враховуючи практику класифікації таких інструментів, рекомендується класифікувати нараховані відсотки по короткостроковим депозитам як грошові потоки від операційної діяльності. Цей підхід узгоджується з практикою відображення доходів, які є частиною основної діяльності підприємства, і забезпечує більш точне та прозоре відображення фінансової звітності.

Звіт про рух грошових коштів складається касовим методом, що означає відображення грошових потоків лише тоді, коли грошові кошти фактично отримані або сплачені. Для узгодження залишків грошових коштів між звітом про фінансовий стан і звітом про рух грошових коштів, рекомендується включити нараховані, але не отримані, процентні доходи у залишки грошових коштів у звіті про рух грошових коштів. Включення нарахованих процентних доходів у залишки грошових коштів як у звіті про фінансовий стан, так і у звіті про рух грошових коштів забезпечить узгодженість між цими двома звітами. Це дозволить уникнути розбіжностей і забезпечить прозорість для користувачів фінансової звітності. Такий підхід відображає економічну сутність фінансових інструментів, що використовуються підприємством. Включення нарахованих процентних доходів до залишків грошових коштів узгоджується з метою фінансової звітності – надавати корисну інформацію для прийняття економічних рішень.

Висновок

1. Потрібно нараховувати процентні доходи станом на 31 грудня, навіть якщо вони не отримані, відповідно до МСФЗ 9.
2. Нараховані процентні доходи відображаються в обліку як частина еквівалентів грошових коштів, застосовуючи метод ефективної ставки відсотка.
3. Нараховані суми процентних доходів включаються до тієї ж статті звіту про фінансовий стан, що й депозит (Еквіваленти грошових коштів), відповідно до МСБО 7 (параграфи 6 і 7).
4. У звіті про рух грошових коштів нараховані, але не отримані процентні доходи відображаються як операційні потоки, відповідно до МСБО 7 (параграф 33).

Нараховані, але не отримані, процентні доходи допустимо включити до залишків грошових коштів як у звіті про фінансовий стан, так і у звіті про рух грошових коштів.

Релевантні вебінари за темою публікації:

МСФЗ-звітність: основи професійної практики >>> https://amsfo.com.ua/course/msfz-zvitnist-osnovy/

© Олена Харламова