Бухгалтери компаній, що ведуть облік за МСФЗ, часто стикаються з проблемами визнання дебіторської заборгованості і доходів у випадках, коли ймовірність фактичного отримання цих коштів є низькою. Особливо це стосується штрафів та пеней, що нараховуються за прострочення платежів. Однак, постає важливе питання: чи можна визнавати такі доходи та заборгованість як активи в бухгалтерському обліку, якщо існує висока ймовірність, що штрафи не будуть отримані? Це питання ускладнюється, коли компанія має право, але не зобов’язана нараховувати такі штрафи.

У цій статті ми розглянемо ключові питання визнання дебіторської заборгованості та доходу, коли нарахування штрафів є правом, а не обов’язком компанії, і коли ймовірність отримання платежів є низькою. Ми проаналізуємо відповідні стандарти МСФЗ, зокрема МСФЗ 9 та Концептуальну основу фінансової звітності, а також розглянемо, як ці вимоги застосовуються на практиці в реальних компаніях.

Визнання дебіторської заборгованості за штрафами: практичний контекст

У багатьох компаніях, особливо тих, що займаються кредитуванням або наданням інших фінансових послуг, нарахування штрафів за порушення умов договорів є розповсюдженою практикою. Наприклад, якщо клієнт прострочив оплату, компанія може нарахувати штраф або пеню. Однак, що робити, якщо ймовірність отримання цих штрафів є низькою? Чи має бухгалтер визнавати такі штрафи як дебіторську заборгованість? Відповідь на це питання залежить від декількох факторів, включаючи право компанії на нарахування штрафів та ймовірність їх фактичного отримання.

Право на нарахування штрафів

У багатьох контрактах компанії мають право, але не обов’язок нараховувати штрафи за порушення зобов’язань клієнтами. Це створює особливу проблему для бухгалтерів: якщо компанія не обов’язково нараховує штраф, то чи повинна вона визнавати цей штраф як актив? Відповідно до МСФЗ, актив визнається, коли компанія має право на отримання економічних вигод від цього активу, незалежно від того, чи отримані фактичні грошові кошти.

Критерії визнання дебіторської заборгованості згідно з МСФЗ

Згідно з Концептуальною основою МСФЗ, дебіторська заборгованість визнається активом, коли:

• Існує право на отримання економічних вигод.
• Є потенціал отримання цих вигод, навіть якщо ймовірність є низькою.
• Компанія контролює цей актив і може його використовувати для отримання вигод.

Отже, якщо компанія нараховує штрафи за контрактом, це створює право на отримання коштів, яке може бути визнане як дебіторська заборгованість. Навіть якщо ймовірність отримання штрафу є низькою, сам факт нарахування штрафу створює правове підґрунтя для визнання цього активу. Однак, важливо також враховувати принцип обачності, який передбачає створення резервів під очікувані кредитні збитки.

Проблема низької ймовірності отримання штрафів

Якщо ймовірність отримання штрафів є низькою, це не означає, що їх не слід визнавати в обліку. Згідно з МСФЗ 9 «Фінансові інструменти», компанія повинна оцінювати очікувані кредитні збитки на основі моделі ECL (Expected Credit Losses – очікувані кредитні збитки). Ця модель дозволяє враховувати ризик неплатежів, створюючи резерви, які відображають реальну ймовірність отримання грошових коштів.

Наприклад, якщо компанія нараховує штрафи на суму 100 млн грн, але очікує, що буде отримано лише 10 млн грн, вона повинна визнати дебіторську заборгованість на повну суму, але одночасно створити резерв під кредитні збитки на основі своєї оцінки ймовірності отримання решти коштів.

Визнання штрафів: право vs обов’язок

Ключовим аспектом є те, що компанія може мати право нараховувати штрафи, але не обов’язок це робити. Якщо компанія вирішує скористатися своїм правом і не нараховувати штрафи, дебіторська заборгованість не створюється, оскільки право на отримання економічних вигод не було реалізовано. Це важливий момент, який бухгалтери повинні враховувати при складанні фінансової звітності.

Однак, якщо компанія вирішує скористатися своїм правом і нарахувати штраф, то вона відображає його в обліку, це створює юридичне зобов’язання з боку клієнта сплатити штраф, і компанія повинна визнати цей штраф як дебіторську заборгованість.

Як раціональне судження впливає на визнання активу

Відповідно до принципів МСФЗ, компанії повинні діяти раціонально та в найкращих інтересах свого бізнесу. Це означає, що якщо компанія оцінює, що нарахування штрафів не приведе до отримання значних економічних вигод, вона може обґрунтовано вирішити не визнавати такі активи. Однак, це не означає, що компанія має право ігнорувати наявні права на отримання коштів, якщо вони можуть бути примусово стягнуті.

Компанія має оцінити можливість та доцільність примусового стягнення штрафів. Якщо існує можливість реального отримання коштів, навіть з низькою ймовірністю, компанія повинна визнати дебіторську заборгованість і створити відповідний резерв.

Практичний підхід до створення резерву під кредитні збитки

Визнання штрафів як дебіторської заборгованості супроводжується необхідністю оцінки ймовірності їх стягнення. Компанія повинна створити резерв під очікувані кредитні збитки на основі свого досвіду та поточних ринкових умов.

Практичний приклад: Компанія А нарахувала штрафи на загальну суму 50 млн грн. Її управлінський персонал оцінює, що ймовірність отримання всієї суми є низькою, і компанія очікує отримати лише 10 млн грн. В такому випадку, компанія повинна визнати дебіторську заборгованість на суму 50 млн грн, але створити резерв на 40 млн грн, щоб відобразити ймовірність непогашення частини цієї заборгованості.

Застосування принципу обачності в реальних умовах

Принцип обачності є ключовим при визнанні активів із низькою ймовірністю отримання. Компанія повинна створювати резерви під очікувані кредитні збитки, але при цьому не може ігнорувати свої права на отримання економічних вигод. Бухгалтер має збалансувати вимогу достовірного представлення активів із вимогою обачності, забезпечуючи при цьому прозорість фінансової звітності.

Визнання доходу: як МСФЗ 15 допомагає у розв’язанні питання

Згідно з МСФЗ 15 «Дохід від договорів з клієнтами», дохід визнається тоді, коли виконано зобов’язання перед клієнтом. Це означає, що штрафи можуть бути визнані як дохід, коли компанія нараховує їх відповідно до договору. Однак, якщо компанія вирішує не нараховувати штраф, дохід не визнається.

Таким чином, компанія повинна оцінити, чи може вона виконати зобов’язання за договором і отримати вигоду від стягнення штрафу. Якщо компанія має достатньо доказів того, що штраф може бути стягнутий, дохід має бути визнаний. Якщо ж ймовірність отримання штрафу є занадто низькою, це може вплинути на розмір створеного резерву, але не на саме визнання штрафу як дебіторської заборгованості.

Висновки

Питання визнання дебіторської заборгованості та доходу у разі низької ймовірності отримання є надзвичайно актуальним. Бухгалтери повинні керуватися принципом нарахування та відповідними положеннями МСФЗ, щоб забезпечити достовірне відображення активів та зобов’язань компанії.

Компанії, які мають право нараховувати штрафи, повинні визнати дебіторську заборгованість у момент виникнення права на отримання коштів, а не в момент фактичного отримання грошових коштів. Касовий метод у таких ситуаціях використовувати не можна, оскільки він визнає дохід лише в момент фактичного отримання грошових коштів, що суперечить принципу нарахування, закріпленому в МСФЗ. Цей підхід не відображає права компанії на отримання економічних вигод у вигляді дебіторської заборгованості, які виникають раніше, ніж надходять кошти. Використання касового методу може призвести до викривлення фінансової звітності, оскільки не враховує наявність активів і прав, які вже належать компанії, та порушує вимогу достовірного представлення фінансового стану, а ще може негативно вплинути на думку аудиторів.  При цьому важливо створювати резерви під очікувані кредитні збитки, щоб відобразити реальну ймовірність отримання коштів. Принцип обачності та вимога достовірного представлення фінансової інформації є ключовими для забезпечення прозорості фінансової звітності. Бухгалтерам компаній необхідно постійно враховувати ці вимоги при підготовці фінансових звітів, забезпечуючи при цьому баланс між ризиками неплатежів та правами на отримання економічних вигод.

Relevanta webbseminarier som rör ämnet för detta inlägg:

Резерв очікуваних кредитних збитків: алгоритми, методики та розрахунки https://amsfo.com.ua/course/rezerv-ochikuvanyh-credit-zbytkyv/

МСФЗ 15 “Виручка по контрактам з клієнтами” >>> https://amsfo.com.ua/course/webinar-vyruchka-po-kontraktam/

Огляд МСФЗ 15 «Виручка по контрактам з клієнтами» >>> https://amsfo.com.ua/course/ohliad-msfz-15-vyruchka-za-kontraktamy-z-kliientamy/

© Olena Kharlamova