Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) 30 травня 2024 року  опублікувала поправки до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» (далі – МСФЗ 9) та МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» (далі – МСФЗ 7), спрямовані на вдосконалення класифікації, оцінки та розкриття інформації про фінансові інструменти. Ці зміни, які набудуть чинності з 1 січня 2026 року, є відповіддю на зауваження, висловлені в ході постімплементаційного огляду МСФЗ 9, і спрямовані на вирішення різних проблем, що викликають занепокоєння зацікавлених сторін. Пропонуємо аналіз ключових змін, їхніх наслідків та очікуваних переваг для фінансової звітності.

Класифікація та оцінка фінансових інструментів згідно з МСФЗ 9

• Роз’яснення щодо договірних грошових потоків

Однією з ключових поправок до МСФЗ 9 є роз’яснення того, що представляють собою договірні грошові потоки, які є виключно виплатами основної суми та відсотків на непогашену частину основної суми (SPPI). РМСБО надала детальніші вказівки щодо оцінки елементів відсотків, які відповідають базовій кредитній угоді. Це включає в себе врахування часової вартості грошей, кредитного ризику, ризику ліквідності, адміністративних витрат та маржі прибутку.

Поправки уточнюють, що хоча якісної оцінки цих елементів, як правило, достатньо, за певних обставин може знадобитися кількісна оцінка. Наприклад, якщо коригування процентної ставки базується на досягненні певного скорочення викидів вуглецю, необхідна детальна оцінка, щоб забезпечити відповідність договірних грошових потоків базовій кредитній угоді.

• Облік фінансових активів без права регресу

Поправки також стосуються класифікації фінансових активів без права регресу. Це фінансові активи, за якими право кредитора на грошові потоки обмежується грошовими потоками, що генеруються певними активами боржника. РМСБО роз’яснила, що компанії повинні “проникати” в базові активи, щоб визначити, чи відповідають контрактні грошові потоки критерію SPPI. Це передбачає оцінку характеру зв’язку між базовими активами та договірними грошовими потоками за фінансовим активом.

• Фінансові інструменти, пов’язані з ESG

У відповідь на зростаючу поширеність фінансових інструментів з екологічними, соціальними та управлінськими характеристиками (ESG) РМСБО включила спеціальне керівництво щодо їх класифікації. Фінансові інструменти, пов’язані з ESG, слід оцінювати за тими ж принципами, що й інші фінансові активи, гарантуючи, що будь-які коливання грошових потоків відповідають базовій кредитній угоді.

Припинення визнання фінансових зобов’язань

• Електронні платіжні системи

Важливим аспектом поправок до МСФЗ 9 є припинення визнання фінансових зобов’язань, розрахунки за якими здійснюються через електронні платіжні системи. РМСБО запровадила критерії, які дозволяють компаніям припиняти визнання фінансового зобов’язання до дати розрахунків, якщо виконуються певні умови. Ці умови включають ініціювання безвідкличної платіжної інструкції та відсутність практичної можливості зняти або отримати доступ до грошових коштів, використаних для розрахунків. Ця зміна вирішує операційні проблеми та сприяє послідовності у застосуванні вимог щодо припинення визнання. Поправки покликані забезпечити належний облік зобов’язань, розрахунки за якими здійснюються через надійні електронні платіжні системи, зменшуючи адміністративне навантаження на організації.

Покращення в МСФЗ 7 “Розкриття інформації

• Нові вимоги до розкриття інформації

Поправки до МСФЗ 7 вводять кілька нових вимог до розкриття інформації, спрямованих на забезпечення більшої прозорості та надання користувачам фінансової звітності кращого розуміння характеру і ризиків, пов’язаних з фінансовими інструментами.

Тепер компанії зобов’язані розкривати наступну інформацію:

• Більш детальну інформацію про фінансові активи, що оцінюються за амортизованою вартістю або за справедливою вартістю через інший сукупний дохід.
• Вплив договірних умов, які можуть змінити суму або строки передбачених договором грошових потоків на основі умовних подій, безпосередньо не пов’язаних з основними кредитними ризиками та витратами.
• Якісну та кількісну інформацію про характер цих умовних подій та потенційні зміни в договірних грошових потоках.

• Підвищена прозорість для інструментів, пов’язаних з ESG

Для фінансових інструментів, пов’язаних з ESG, запроваджено особливі вимоги до розкриття інформації. Компанії повинні надавати вичерпну інформацію про характер ESG-цілей, метрики, що використовуються для вимірювання цих цілей, та вплив на передбачені договором грошові потоки. Це гарантує, що користувачі фінансової звітності матимуть чітке розуміння того, як ESG-фактори впливають на фінансові результати та ризики.

Наслідки для фінансової звітності

• Покращення узгодженості та порівнянності

Очікується, що поправки до МСФЗ 9 та МСФЗ 7 підвищать узгодженість і порівнянність фінансової звітності різних компаній. Надаючи чіткіші вказівки щодо класифікації, оцінки та розкриття інформації про фінансові інструменти, РМСБО прагне зменшити різноманітність на практиці та підвищити надійність фінансової інформації.

• Операційна ефективність

Запровадження критеріїв припинення визнання для електронних платіжних систем є практичною відповіддю на операційні виклики, з якими стикаються підприємства. Ця зміна спрощує процес обліку для суб’єктів господарювання, які часто використовують електронні платежі для погашення зобов’язань, зменшуючи потребу в ручних коригуваннях та підвищуючи ефективність фінансової звітності.

• Покращене розуміння користувачами

Нові вимоги до розкриття інформації згідно з МСФЗ 7 нададуть користувачам фінансової звітності більш детальну та доречну інформацію про фінансові інструменти. Це включає краще розуміння ризиків і невизначеностей, пов’язаних з фінансовими активами та зобов’язаннями, особливо тими, що мають умовні характеристики та елементи, пов’язані з ESG.

Перехід та впровадження

• Дата набрання чинності та дострокове застосування

Поправки до МСФЗ 9 та МСФЗ 7 набувають чинності для річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2026 року або після цієї дати. Допускається дострокове застосування, що дозволяє організаціям застосовувати нові вимоги, як тільки вони будуть готові. Організації, які вирішили застосувати поправки достроково, повинні застосувати всі поправки одночасно і розкрити цей факт у своїй фінансовій звітності.

• Ретроспективне застосування

Поправки до класифікації та оцінки фінансових інструментів застосовуються ретроспективно відповідно до МСБО 8. Підприємства не зобов’язані перераховувати дані за попередні періоди, якщо це можливо зробити без використання ретроспективної інформації. Якщо перерахунок є неможливим, вплив первісного застосування поправок слід визнавати як коригування початкового залишку нерозподіленого прибутку або інших відповідних компонентів власного капіталу.

Відтак …

Поправки до МСФЗ 9 та МСФЗ 7 є черговим кроком вперед у розвитку стандартів фінансової звітності. Розглядаючи ключові проблемні питання та надаючи детальніші рекомендації, РМСБО прагне підвищити прозорість, послідовність та надійність фінансової інформації. Ці зміни не лише покращать якість фінансової звітності, але й допоможуть користувачам приймати більш обґрунтовані рішення, що сприятиме підвищенню довіри до фінансової звітності.

Підприємствам рекомендується розпочати підготовку до впровадження цих змін, враховуючи потенційний вплив на їхні процеси та системи складання фінансової звітності. Завчасне ознайомлення з новими вимогами сприятиме плавному переходу та допоможе організаціям усвідомити переваги вдосконаленої звітності про фінансові інструменти.

Вебинари везани за тему овог поста:

“Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах” >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Олена Харламова