Відповідно до МСБО 36 «Зменшення корисності активів» (далі – МСБО 36) зменшення корисності основних засобів здійснюється на наявності ознак знецінення. Серед внутрішніх ознак знецінення, які прямо передбачені п.12 МСБО 36, є свідчення серед іншого і фізичного пошкодження активу. Отже, підтверджені інвентаризацією свідчення про повне руйнування майна є прямою ознакою знецінення. На вимогу п.59 МСБО 36 балансову вартість активу слід зменшувати до суми його очікуваного відшкодування, яка є мінімальною зі справедливої вартості реалізації за вирахуванням витрат на продаж та цінності використання, яка визначається як сума дисконтованих майбутніх грошових потоків від активу. Виходячи з того, що майно повністю зруйновано, воно немає ані справедливої вартості реалізації, ані цінності використання. Отже, сума знецінення дорівнюватиме балансовій вартості активів (їх первісна вартість за вирахуванням накопиченого зносу та раніше накопичених збитків від знецінення у разі їх наявності) на дату знецінення. Таке зменшення є збитком від зменшення корисності, який слід негайно визнавати в прибутках чи збитках, якщо актив не обліковують за переоціненою вартістю згідно з іншим стандартом (наприклад, відповідно до моделі переоцінки, наведеної в МСБО 16 «Основні засоби»). Будь-який збиток від зменшення корисності переоціненого активу слід визнавати як зменшення резерву з переоцінки. Якщо сума знецінення дорівнює балансовій вартості активу на дату знецінення, то балансова вартість такого активу після знецінення дорівнюватиме 0. Первісна вартість активу може залишатися в обліку на рахунку 10, накопичена амортизація та накопичені збитки від знецінення на відповідних субрахунках рахунку 13. Якщо сума нарахованої раніше амортизації і накопичених збитків від знецінення дорівнюють первісній вартості активу, то його балансова вартість (нетто-вартість, яка відображається у звіті про фінансовий стан) дорівнює 0. Відповідно, у випадку, коли балансова вартість активу дорівнює 0, відсутня база для нарахування амортизації. Таким чином, амортизацію в бухгалтерському обліку слід припинити на дату визнання знецінення. 

Факт руйнування майна свідчить про те, що потенціал економічних вигід від активу відсутній, як і відсутній об’єкт контролю, що означає відсутність критеріїв визнання активу як такого. Компанія може винести судження про припинення визнання активу, що призведе до відображення за кредитом первісної вартості активу і за дебетом накопичених амортизації та збитків від знецінення в рівних сумах. Відповідно і амортизація буде припинена з припиненням визнання активу, як того вимагає п. 55 МСБО 16. 

За професійним судженням компанії первісна вартість активу та накопичений знос і збитки від знецінення (активні та контрактивні залишки в рівних сумах, що приводять до нульової балансової вартості) можуть обліковуватися в бухгалтерському обліку до винесення рішення по кримінальній справі (або до отримання дозволу на списання від органу управління у випадках, коли це необхідно), але рекомендовано ці залишки не відображати ані у звіті по фінансовий стан, ані у Примітках до звіту про фінансовий стан, проте рекомендовано розкрити у Примітках до відповідних статей звіту про прибутки і збитки, до яких будуть включені збитки від знецінення. 

Якщо за професійним судженням компанії сума знецінення буде менше балансової вартості на дату знецінення (тобто, залишки зруйнованого майна містять певний потенціал економічних вигід, що малоймовірно), то після знецінення балансова вартість активу дорівнюватиме цьому потенціалу економічних вигід (тобто перевищуватиме 0). В такому випадку амортизація не припиняється доки балансова вартість не буде повністю замортизована, або актив не буде припинений.

Вебинари везани за тему овог поста:

Нефінансові активи в МСФЗ-звітності: облік та оподаткування в умовах воєнного стану >>> https://amsfo.com.ua/course/nefinansovi-aktyvy-msfz/

Знецінення та відновлення корисності нефінансових активів в МСФЗ-звітності >>> https://amsfo.com.ua/course/znetsinennia-ta-vidnovlennia-korysnosti-nefinansovykh-aktyviv-v-msfz/

Воєнна МСФЗ-звітність: «гарячі точки», розкриття та ключові питання аудиту >>> https://amsfo.com.ua/course/voenna-msfz-zvitnist/

© Олена Харламова