Проєкт з удосконалення оцінки за амортизованою вартістю, розпочатий Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, став важливим кроком у вдосконаленні застосування МСФЗ 9 «Фінансові інструменти». Метою цього проєкту є розв’язання низки викликів, які виникли після впровадження стандарту, а також підвищення якості та порівнянності фінансової звітності. У цьому огляді детально розглянуто передумови, цілі, основні напрями вдосконалення та потенційний вплив проєкту.

Передумови перегляду амортизованої вартості

Післявпроваджувальний огляд МСФЗ 9 продемонстрував, що хоча базові принципи стандарту залишаються міцними, окремі аспекти потребують доопрацювання. Зворотний зв’язок від зацікавлених сторін вказав на численні складнощі, які виникають під час його застосування, зокрема в питаннях модифікацій, припинення визнання та застосування методу ефективної ставки відсотка.

Історія стандарту показує, що ці проблеми накопичувалися протягом тривалого часу. Ще у 2009 році проєкт РМСБО, присвячений виміру за амортизованою вартістю, отримав критику за надмірну складність і залежність від професійного судження. У 2012 році було уточнено, що значні модифікації контрактів повинні призводити до припинення визнання. У 2019–2020 роках реформа еталонних процентних ставок внесла зміни до розуміння модифікацій, які впливають на контрактні грошові потоки. У 2021 році під час обговорення транзакцій TLTRO III РМСБО зосередила увагу на складностях застосування методу ефективної ставки відсотка для складних відсоткових структур.

Ці події демонструють, що існує нагальна потреба у вдосконаленні МСФЗ 9, щоб усунути різночитання в практичному застосуванні та підвищити якість фінансової інформації.

Цілі та завдання проєкту

Головною метою проєкту є уточнення принципів та вдосконалення їх застосування, що сприятиме розв’язанню існуючих проблем. Проєкт має на меті зменшити розбіжності в практиці обліку та забезпечити єдиний підхід до застосування стандарту в різних організаціях і юрисдикціях.

Розробка рекомендацій передбачає створення нових або вдосконалення існуючих принципів, які будуть підкріплені деталізованими рекомендаціями. Проєкт також спрямований на покращення якості та зрозумілості інформації для користувачів фінансової звітності. Окремо акцентується увага на важливості оперативного виконання завдань проєкту без необхідності масштабного перегляду основ стандарту.

Принципово орієнтований підхід, обраний РМСБО, дозволяє зосередитися на вирішенні причин проблем, а не лише на окремих випадках або конкретних фінансових інструментах. Це підхід, який спрямований на глибоке осмислення викликів і пропонування універсальних рішень.

Основні напрями вдосконалення

Розглядаючи напрямки вдосконалення, РМСБО окреслила три основні категорії, які охоплюють критичні питання, що виникають у застосуванні стандарту.

Однією з головних тем є метод ефективної ставки відсотка. Виникає питання, як обліковувати невизначеність, що може вплинути на розрахунок ефективної ставки відсотка у випадках, коли контрактні відсоткові ставки залежать від певних умов. Це включає використання середнього значення, найбільш ймовірного результату чи інших методів для прогнозування грошових потоків. Також необхідно вирішити, як зміни прогнозованих грошових потоків впливають на облік, особливо для інструментів із плаваючою ставкою або тих, які залежать від ринкових змін. Водночас виникають складнощі з коригуванням ефективної ставки відсотка у випадку змін умов контракту, і ці аспекти вимагають детального роз’яснення.

Ще однією важливою темою є модифікація, припинення визнання та списання. Ключовим питанням є визначення критеріїв для «значної» модифікації, яка призводить до припинення визнання, а також як застосовувати якісні та кількісні індикатори для оцінки змін у фінансових зобов’язаннях. У цій темі також розглядається необхідність чіткого розмежування між частковим припиненням визнання та модифікацією. Окрім цього, постає проблема з визначенням моменту, коли організація більше не має «обґрунтованих очікувань» на відновлення, що впливає на облік списань і можливих відновлень.

Взаємодія з обліком знецінення також викликає багато запитань. Наприклад, необхідно зрозуміти, чи слід зміни у прогнозованих грошових потоках класифікувати як модифікації, списання або очікувані кредитні збитки. Це особливо актуально для реструктуризаційних заходів або змін, викликаних законодавчими обмеженнями, які впливають на контрактні умови.

Виклики та подальші перспективи

Проєкт має на меті знайти баланс між потребами укладачів звітності, користувачів і регуляторів. Принципово орієнтований підхід забезпечує гнучкість, але вимагає ретельного професійного судження, що може ускладнити виконання завдань для укладачів.

Для підтримки зацікавлених сторін РМСБО планує створити розширені інструменти, включаючи ілюстративні приклади, оновлені навчальні матеріали та розширені вимоги до розкриття інформації. Це дозволить краще зрозуміти зміни у зобов’язаннях, що виникають через модифікації, та забезпечити їхнє прозоре відображення у звітності.

Користувачі звітності отримають значні переваги завдяки підвищенню ясності, узгодженості та порівнянності даних. Особливо корисними будуть роз’яснення щодо методу ефективної ставки відсотка та оцінки модифікацій, які надають чіткіший погляд на кредитні ризики та портфелі позик.

Подальші кроки

РМСБО планує завершити визначення сфери та напрямів проєкту до лютого 2025 року. Важливу роль у цьому процесі відіграють ранні відгуки зацікавлених сторін, які допоможуть сформувати остаточний план реалізації. Проєкт з удосконалення виміру за амортизованою вартістю спрямований на розв’язання довготривалих проблем і підвищення ефективності застосування МСФЗ 9. Завдяки цьому проєкту РМСБО прагне забезпечити більш прозору, узгоджену та інформативну фінансову звітність, яка відповідає сучасним вимогам користувачів і глобальним стандартам. Удосконалення, які заплановані, зроблять звітність більш корисною для прийняття рішень і забезпечать її адаптацію до зростаючої складності фінансового середовища.

Ustrezni spletni seminarji na temo objave:

Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

Практикум “Метод ефективної ставки відсотка: просто про складне” + Excel-таблиці з розрахунками >>> https://amsfo.com.ua/course/metod-efektyvnoi-stavky-vidsotka/

Амортизована собівартість: ставки, дисконти, премії та SPPI >>> https://amsfo.com.ua/course/amortyzovana-sobivartist-stavky-dyskonty-premii-ta-sppi/

© Olena Harlamova