Міжнародна рада зі стандартів бухгалтерського обліку (IASB) ініціювала дослідження щодо оцінок за амортизованою вартістю в межах МСФЗ 9 «Фінансові інструменти». Цей проєкт виник у відповідь на запити стейкхолдерів, отримані під час післявпроваджувальних оглядів стандарту. Незважаючи на те, що основні принципи МСФЗ 9 визнані стабільними та дієвими, практика їх застосування виявила низку проблемних аспектів, які потребують уточнення або доопрацювання.

Мета проєкту
Головною метою проєкту є зменшення різноманіття облікових підходів, що виникають через неоднозначність застосування вимог стандарту. Зокрема, планується:

• уточнити принципи оцінки за амортизованою вартістю;
• удосконалити надану інвесторам інформацію про фінансові інструменти;
• забезпечити своєчасне впровадження змін, необхідних для усунення практичних труднощів.

Ключові напрямки дослідження
Проєкт IASB щодо вимірювання за амортизованою вартістю включає низку ключових питань, які виникають у процесі практичного застосування МСФЗ 9 «Фінансові інструменти». Визначений перелік тем охоплює як загальні принципи методу ефективної ставки відсотка, так і питання, пов’язані з модифікацією, дерекогніцією, списанням та очікуваними кредитними збитками.

1. Метод ефективної ставки відсотка (EIR)

Одним із головних аспектів є визначення ефективної ставки відсотка під час первісного визнання фінансових інструментів. Важливим питанням є врахування невизначеності, що виникає через умови, пов’язані з контрактною процентною ставкою. Зокрема, постає питання щодо використання таких методів оцінки, як середньозважене значення, найімовірніший результат або статистична медіана.

Ще одним аспектом є облік змін у майбутніх прогнозованих грошових потоках. Виникає потреба у роз’ясненні, чи слід застосовувати пункт B5.4.5 МСФЗ 9 для фінансових інструментів зі змінною процентною ставкою або пункт B5.4.6 для інструментів зі зафіксованими умовами. Залишається відкритим питання щодо розуміння концепцій «плаваючої ставки» та «руху ринкових ставок», і чи включають вони зміни в контрактній процентній ставці.

• Модифікація умов договору

Зміни в умовах договорів можуть мати значний вплив на облік фінансових інструментів, зокрема на ефективну ставку відсотка. Важливо розуміти, коли модифікація грошових потоків вимагає перегляду EIR та як правильно враховувати невикористані транзакційні витрати або отримані комісії після модифікації. Також є потреба у чіткому визначенні терміну «модифікація», оскільки він може включати як зміни у договірних умовах, так і зміни в майбутніх грошових потоках.

Інший важливий аспект стосується роз’яснення терміну «витрати та комісії» у контексті обліку модифікацій. Чи слід включати як сплачені, так і отримані комісії, а також витрати, понесені як кредитором, так і позичальником? Відповіді на ці питання мають велике значення для правильного застосування МСФЗ 9 у практиці компаній.

• Дерекогніція (припинення визнання) та часткова дерекогніція

Чітке визначення критеріїв, за яких модифікація призводить до припинення визнання фінансового інструмента, є ще одним важливим питанням, яке потребує врегулювання. Компаніям необхідно зрозуміти, які якісні та кількісні критерії слід застосовувати для оцінки «суттєвості» модифікації та чи враховується причина змін – наприклад, реструктуризація на ринкових умовах або поступки боржнику.

Окрему увагу слід приділити розмежуванню між частковою дерекогніцією та модифікацією інструмента, а також подальшому обліку скоригованих грошових потоків. Важливо зрозуміти, як правильно розподіляти отримані прибутки або збитки від модифікацій у звіті про прибутки та збитки: чи слід їх відображати як частину витрат на знецінення, як процентний дохід або як окремий фінансовий показник?

• Списання та подальше відновлення

Важливим аспектом обліку є визначення моменту, коли компанія має «відсутність обґрунтованих очікувань» щодо відновлення фінансового активу. Поточні вимоги МСФЗ 9 залишають багато простору для суб’єктивної оцінки, тому потребують уточнення. Одним із ключових питань є правильний облік списання фінансового активу: чи слід зменшувати валову балансову вартість активу чи коригувати лише резерв під знецінення?

Крім того, необхідне роз’яснення щодо обліку повернень після списання. Важливо зрозуміти, чи слід відновлювати списаний актив у фінансовій звітності та яким чином.

• Облік змін у прогнозованих грошових потоках

Часто в компаній виникає потреба враховувати зміни в очікуваних грошових потоках, пов’язані з зовнішніми факторами, такими як реструктуризація боргу або введення нових законодавчих вимог. У таких випадках важливо чітко визначити, чи слід класифікувати ці зміни як модифікацію, списання чи очікувані кредитні збитки.

Наприклад, у випадку, коли реструктуризація передбачає часткове прощення боргу, компанії необхідно чітко розуміти, як це відобразити у фінансовій звітності. Подібна ситуація виникає, коли нове законодавство зобов’язує змінити умови договору, наприклад, надання «канікул» для позичальників.

Перелік питань, які розглядаються в межах проєкту IASB щодо амортизованої вартості, є надзвичайно актуальним для компаній та інвесторів. Удосконалення методологічних підходів допоможе зменшити рівень невизначеності та підвищити прозорість фінансової звітності. Очікується, що результати проєкту сприятимуть розробці більш чітких настанов щодо обліку фінансових інструментів, а також допоможуть компаніям ефективно адаптуватися до змін в економічному середовищі.

Практичний аспект проєкту
У ході дослідження IASB прагне врахувати багаторічний досвід стейкхолдерів, включно з практикою, яка накопичилась після 2008 року. Наприклад, у 2009 році пропозиції щодо змін у методі ефективної ставки відсотка були відхилені через складність їх впровадження, однак сучасні виклики вимагають нового перегляду підходів.

Povzetek
Проєкт IASB щодо вдосконалення оцінок за амортизованою вартістю є важливим кроком для гармонізації практик бухгалтерського обліку. Його мета – не лише усунути розбіжності в трактуванні стандартів, а й покращити якість інформації, яку отримують інвестори. Очікується, що реалізація цього проєкту не тільки знизить складність облікових процесів, але й підвищить довіру до фінансової звітності компаній.

Ustrezni spletni seminarji na temo objave:

Амортизована собівартість: ставки, дисконти, премії та SPPI >>> https://amsfo.com.ua/course/amortyzovana-sobivartist-stavky-dyskonty-premii-ta-sppi/

© Olena Harlamova