Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) представила цільові вдосконалення до МСБО 37 «Забезпечення, умовні зобов’язання та умовні активи» під час Всесвітньої конференції розробників стандартів у жовтні 2024 року. Поправки спрямовані на вирішення проблем, пов’язаних з визнанням та оцінкою забезпечень, які були предметом дискусій, особливо у світлі нових нормативних актів та складнощів, що виникають у сучасному бізнес-середовищі.

Запропоновані зміни зосереджені на уточненні критеріїв визнання забезпечень, вдосконаленні рекомендацій з оцінки та уточненні використання ставок дисконтування для оцінки майбутніх витрат. Очікується, що ці вдосконалення будуть відображені в Проєкті, який планується опублікувати в 4 кварталі 2024 року.

Огляд та цілі проєкту

Проект Ради МСБО з підтримки обліку за МСБО спрямований на конкретні положення МСБО 37 з метою підвищення ясності, поліпшення рекомендації щодо зобов’язань і модернізації стандарту для кращого відображення сучасних проблем, включаючи зобов’язання, пов’язані зі зміною клімату, і витрати, що викликають порогові значення.

Поправки зосереджені на трьох критично важливих сферах:

1. Критерій визнання для ідентифікації поточного зобов’язання як результату минулої події.
2. Оцінка витрат, необхідних для погашення зобов’язання, включаючи те, які витрати включати і як поводитися з пороговими витратами.
3. Ставки дисконтування, що використовуються для розрахунку теперішньої вартості майбутніх зобов’язань.

Запропоновані зміни до критерію визнання «теперішнього зобов’язання»

Наразі МСБО 37 встановлює критерій визнання забезпечення, що складається з трьох частин:

1. Поточне зобов’язання в результаті минулої події.
2. Ймовірний відтік ресурсів.
3. Надійна оцінка зобов’язання.

Ці умови вважаються надто широкими та іноді складними для застосування на практиці, особливо коли йдеться про нові форми регулювання, такі як зобов’язання, пов’язані з кліматом, або економічні стимули, які можуть забезпечити дотримання зобов’язань опосередковано. Наприклад, у випадках, коли економічні стимули призводять до значних негативних наслідків у разі недотримання, вимога чинного стандарту щодо юридичного зобов’язання не дає чітких вказівок щодо того, коли такі положення слід визнавати.

Проблеми з чинним критерієм юридичного зобов’язання

Зацікавлені сторони звернули увагу на кілька проблем, пов’язаних з поточним формулюванням критерію визнання:

• Визначення події, що зобов’язує, в МСБО 37 змішує дві умови, що ускладнює розмежування між тим, що є подією, яка призводить до виникнення поточного зобов’язання, а що ні.
• Вимога про те, що зобов’язання можуть бути примусово виконані лише на підставі закону, погано узгоджується з сучасними формами регулювання, які забезпечують дотримання вимог за допомогою економічних стимулів, а не правових механізмів.
• Кілька запитів до Комітету з тлумачень МСБО (КТМСБО) призвели до негативних рішень через брак ясності, як видно з КТМФЗ6 та КТМФЗ21, які стосуються положень про стягнення.

Пропоновані вдосконалення

Рада з МСБО пропонує:

• Оновлення визначення зобов’язання та уточнення формулювання критерію визнання, роз’яснення умов, які повинні бути виконані.
• Уточнити умову виникнення зобов’язання, щоб відобразити, що поточне зобов’язання може виникати не тільки з юридично здійсненної події, а й з конструктивного зобов’язання, коли економічні наслідки невиконання зобов’язання є більш несприятливими, ніж саме погашення зобов’язання.

Згідно з новою пропозицією, поточне зобов’язання виникає тоді, коли:

1. Механізм покладає відповідальність на суб’єкт господарювання, коли він отримує вигоду від певних дій (наприклад, податкові пільги, екологічні стимули).
2. Суб’єкт господарювання несе відповідальність перед іншою стороною.
3. Суб’єкт господарювання не має практичної можливості уникнути виконання зобов’язання.

Поправки також роз’яснюють умови визнання, щоб було зрозуміло, що подія, яка зобов’язує, створює поточне зобов’язання, яке існує в результаті минулої події і пов’язане з передачею економічного ресурсу.

Роз’яснення щодо «відсутності практичної можливості уникнути»

Рада МСБО також пропонує роз’яснити тлумачення «відсутності практичної можливості уникнути», що є ключовою умовою для визнання забезпечення. Згідно з пропозицією, вважатиметься, що суб’єкт господарювання не має практичної можливості уникнути передачі економічного ресурсу, якщо:

• Суб’єкт господарювання отримав конкретну економічну вигоду або вчинив конкретну дію, яка призводить до виникнення зобов’язання.
• Внаслідок цього суб’єкт господарювання буде (або може бути) змушений передати економічний ресурс, який в іншому випадку він не повинен був би передавати.

Це роз’яснення застосовуватиметься до ситуацій, коли зобов’язання виникає внаслідок дій суб’єкта господарювання, навіть якщо передача ресурсів відбудеться в майбутньому.

Зміни до вимог щодо оцінювання

1. Витрати, які слід включати в оцінку забезпечень
   Наразі МСБО 37 вимагає, щоб забезпечення оцінювалися за найкращою оцінкою витрат, необхідних для погашення поточного зобов’язання. Запропоновані поправки мають на меті роз’яснити, які витрати слід включати в цю оцінку:
   • Додаткові витрати, безпосередньо пов’язані з погашенням зобов’язання.
   • Розподілені витрати, які безпосередньо пов’язані з типом зобов’язання, що погашається, наприклад, витрати на обслуговування орендованих активів, коли стан активу падає нижче певного порогового значення.
2. Використання ставок дисконтування
   Рада МСБО також пропонує оновити підхід до застосування ставок дисконтування до забезпечень. Згідно з чинним стандартом, резерви повинні дисконтуватися за ставкою, що відображає:
   • Вартість грошей у часі.
   • Ризики, характерні для зобов’язання, за винятком ризиків, які вже відображені в оцінках грошових потоків.

Запропоновані поправки щодо порогових витрат

Рада МСБО також має на меті розглянути порогові витрати — витрати, які підлягають сплаті, коли певний показник діяльності суб’єкта господарювання перевищує заздалегідь визначений поріг, наприклад:

• Збір, що сплачується, якщо річний дохід перевищує певну суму.
• Штрафи, що накладаються на суб’єктів господарювання, чиї викиди парникових газів перевищують визначену квоту.

Наразі подія, що зобов’язує, згідно з МСБО 37 настає тоді, коли підприємство перевищує поріг. Рада МСБО пропонує накопичувати поточне зобов’язання в міру того, як суб’єкт господарювання здійснює діяльність, що сприяє збільшенню загальної суми, на основі якої будуть розраховуватися витрати. Забезпечення визнаватимуться тоді, коли:

• Існує ймовірність того, що поріг буде перевищено.
• Сума може бути достовірно оцінена.

Наслідки та ілюстративні приклади

Поправки матимуть практичні наслідки для компаній, особливо тих, які мають справу зі зборами, зобов’язаннями з технічного обслуговування та регуляторними витратами. Наприклад, компанія, яка очікує перевищення певного порогового рівня викидів, повинна буде почати визнавати відповідне зобов’язання в міру наближення до цього рівня, а не чекати, поки він буде досягнутий.

Рада МСБО також планує оновити Керівництво із застосування МСБО 37, включивши в нього нові ілюстративні приклади і розширену схему прийняття рішень, щоб допомогти компаніям послідовно застосовувати стандарт. Ці оновлення ґрунтуватимуться на реальних фактах, таких як ті, що містяться в КТМФЗ6 та КТМФЗ21.

Висновки та наступні кроки

Очікується, що Проєкт стандарту буде опублікований у 4 кварталі 2024 року після завершення консультацій із зацікавленими сторонами на Всесвітній конференції розробників стандартів. Запропоновані поправки мають на меті покращити ясність, послідовність та зручність застосування МСБО 37 у світлі сучасних регуляторних вимог та бізнес-моделей. Компанії, які мають справу з новими формами зобов’язань, такими як витрати, пов’язані з кліматом, або порогові витрати, повинні підготуватися до змін, які можуть вплинути на їхню фінансову звітність. Зосередженість Ради МСБО на уточненні критеріїв визнання та вдосконаленні вимог до оцінки відображає ширші зусилля, спрямовані на забезпечення обліку забезпечень у спосіб, який надає більше корисної інформації інвесторам та іншим зацікавленим сторонам.

Budeme sledovať a informovať o ďalších krokoch v tejto oblasti na stránkach nášho webového časopisu „VŠETKO o IFRS“ https://amsfo.com.ua/news/

© Olena Charlamova