На Всесвітній конференції розробників стандартів 2024 року Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) представила всеосяжний проєкт, спрямований на перегляд МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства». Поправки є частиною поточного проєкту, спрямованого на підвищення ясності та застосування методу участі в капіталі, що є критично важливим для інвесторів, регуляторів та компаній.

Перегляд пов’язаний з численними питаннями, які протягом багатьох років виникали у зацікавлених сторін щодо застосування методу участі в капіталі та його різноманітності на практиці. РМСБО прагне надати відповіді на ці питання, зосередившись на кращій зрозумілості та послідовності застосування методу участі в капіталі для різних організацій. Запропоновані зміни охоплюють такі важливі теми, як оцінка змін у власності, визнання прибутків і збитків, операції з асоційованими та спільними підприємствами, а також нові вимоги до розкриття інформації.

Огляд проєкту

Основними цілями проєкту РМСБО є:

• Зменшити розбіжності в практиці шляхом вирішення загальних питань застосування, пов’язаних з методом участі в капіталі відповідно до МСБО 28.
• Покращити загальну зрозумілість МСБО 28, забезпечивши більш доступне та послідовне застосування його вимог.

Підхід включає визначення проблем застосування, виокремлення основних принципів та надання відповідей, які узгоджуються з цими принципами. Часові рамки цього проєкту охоплюють період від випуску Проєкту для ознайомлення у вересні 2024 р. до випуску остаточного стандарту, який очікується у 2025 р.

Ключові пропозиції у Проєкті для обговорення

Набуття істотного впливу або спільного контролю

Коли інвестор або учасник спільного підприємства набуває суттєвого впливу або спільного контролю над асоційованим або спільним підприємством, первісна вартість оцінюється за справедливою вартістю переданої винагороди, включаючи будь-які раніше утримувані частки власності.
Умовна компенсація визнається за справедливою вартістю, а відстрочені податкові ефекти включаються до балансової вартості інвестиції.

Зміни у власності – придбання додаткової частки

При придбанні додаткової частки в асоційованому або спільному підприємстві зі збереженням суттєвого впливу або спільного контролю інвестор повинен додати справедливу вартість додаткової частки ідентифікованих активів та зобов’язань до балансової вартості інвестиції.
Різницю між справедливою вартістю переданої компенсації та справедливою вартістю додаткових активів і зобов’язань слід визнавати або як гудвіл, або як дохід від вигідного придбання у складі прибутку чи збитку.

Зміни у власності – відчуження частки власності

У разі вибуття частки власності продана частка оцінюється як відсоток від балансової вартості на дату вибуття. Різниця між отриманою компенсацією та часткою, що вибула, визнається як прибуток або збиток у складі прибутку чи збитку.

Інші зміни у складі власників

Зміни у структурі власності, які не призводять до втрати суттєвого впливу або спільного контролю, обліковуються аналогічно до придбання або вибуття частки участі у капіталі. Будь-який прибуток або збиток визнається у прибутку або збитку, відображаючи пропорційну частку інвестора в чистих активах асоційованого підприємства.

Визнання частки прибутку або збитку та іншого сукупного доходу

Частка інвестора у прибутку чи збитку визнається першою, а потім частка в іншому сукупному доході. Якщо частка інвестора як у прибутку, так і в іншому сукупному доході дорівнює або перевищує його чисту інвестицію, суб’єкт господарювання повинен визнавати ці суми окремо.

Збитки не визнаються, якщо балансова вартість дорівнює нулю

Коли балансова вартість інвестиції зменшується до нуля, інвестор або учасник спільного підприємства не «надолужує» невизнані збитки при придбанні додаткової частки.

Операції з асоційованими та спільними підприємствами

Згідно з чинними вимогами МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства» та МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність», інвестор або учасник спільного підприємства визнає прибутки або збитки, що виникають від продажу дочірнього підприємства своєму асоційованому або спільному підприємству, у частці, що відповідає інтересам непов’язаних інвесторів в асоційованому підприємстві. Це означає, що якщо інвестор має частку власності 25%, він визнає 75% прибутків або збитків від такої операції.

Запропонована поправка до МСБО 28 та МСФЗ 10 змінює цей підхід, передбачаючи визнання повних прибутків або збитків від усіх операцій з асоційованими або спільними підприємствами. Таким чином, замість часткового визнання прибутків або збитків, інвестор буде визнавати всі прибутки або збитки незалежно від частки власності.

Ця поправка скасовує попередні зміни до МСБО 28 та МСФЗ 10, які були випущені у 2014 році та відкладені на невизначений термін. В результаті, повне визнання прибутків або збитків від операцій між інвестором та асоційованими або спільними підприємствами має забезпечити більшу прозорість і зрозумілість фінансової звітності для інвесторів та інших зацікавлених сторін.

Індикатори зменшення корисності

Рада МСБО пропонує узгодити індикатори зменшення корисності МСБО 28 з МСБО 36 «Зменшення корисності активів», вилучивши посилання на «значне або тривале зменшення» справедливої вартості. Крім того, справедлива вартість чистих інвестицій буде порівнюватися з балансовою вартістю на звітну дату, а не з первісною вартістю придбання.

Удосконалення вимог до розкриття інформації

Переглянутий стандарт включає посилені вимоги до розкриття інформації, спрямовані на надання інвесторам більш чіткої та детальної інформації про інвестиції в асоційовані та спільні підприємства. Основні вимоги до розкриття інформації включають:

• Звірка балансової вартості інвестицій на початок і кінець звітного періоду.
• Інформація про угоди про умовну компенсацію та прибутки або збитки від операцій з асоційованими або спільними підприємствами.
• Аналіз за строками погашення, щоб допомогти користувачам фінансової звітності зрозуміти терміни грошових потоків, пов’язаних з цими інвестиціями.

Перехідні пропозиції

Рада МСБО пропонує перехідні полегшення, щоб допомогти організаціям застосовувати новий стандарт перспективно, за винятком певних коригувань на дату переходу:

• Будь-які раніше обмежені прибутки або збитки від операцій з асоційованими або спільними підприємствами повинні визнаватися у складі нерозподіленого прибутку.
• Умовну компенсацію слід визнавати за справедливою вартістю з коригуванням балансової вартості інвестиції.

Очікувані наслідки застосування переглянутого стандарту

Переваги для користувачів фінансової звітності включають покращення порівнянності та зменшення розмаїття на практиці, що полегшує порівняння фінансової звітності різних компаній. Нові вимоги до розкриття інформації надають кращу інформацію, що, як очікується, сприятиме кращому розумінню користувачами інформації про інвестиції в асоційовані та спільні підприємства.

Для тих, хто готує фінансову звітність, переглянутий стандарт зменшить витрати, пов’язані з розробкою індивідуальних облікових політик, і спростить процеси аудиту та перевірки. Переглянутий стандарт також спрощує застосування МСБО 28 шляхом реорганізації його вимог і групування тем таким чином, щоб вони відповідали сучасним стандартам МСФЗ.

Záver

Запропоновані поправки до МСБО 28 спрямовані на значне вдосконалення методу обліку за методом участі в капіталі, вирішення ключових питань застосування та покращення зрозумілості стандарту. Зацікавлені сторони, включаючи національні органи з розробки стандартів та інші зацікавлені сторони, запрошуються до ознайомлення з Проєктом та надання коментарів протягом періоду консультацій, який триватиме до січня 2025 року. Очікується, що остаточні зміни будуть опубліковані пізніше у 2025 році з метою підвищення прозорості та послідовності застосування методу участі в капіталі в різних галузях та юрисдикціях.

Запропоновані зміни є частиною більш широких зусиль Ради МСБО, спрямованих на підтримку і підвищення ясності стандартів бухгалтерського обліку МСФЗ, забезпечуючи їхню актуальність.

Webináre súvisiace s témou tohto príspevku:

Консолідація МСФЗ-звітності: методика + техніки + приклад https://amsfo.com.ua/course/konsolidatsiia-v-msfz-zvitnosti/

Пов’язані сторони в МСФЗ-звітності та МСА: ідентифікація, приклади розкриття та аудиторський погляд https://amsfo.com.ua/course/poviazani-storony-msfz-zvitnosti/

© Olena Charlamova