Облік, оцінка і подання в МСФЗ-звітності активів, яких компанія планує позбутися в результаті єдиної операції відчуження (продаж, розподіл власниками, передача до статутного капіталу інших суб’єктів господарювання), регулюються МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». 

Якщо дооцінений основний засіб, що вимагає видатків на ліквідацію, вирішено продати, то, передусім, компанія тестує цей актив через «воронку визнання» і виносить судження, чи відповідає такий актив визначенню активів (або груп вибуття) як утримуваних для продажу. Нагадаємо, що для визнання активу, призначеним для продажу, він має відповідати наступним критеріям.

По-перше, має бути впевненість, що балансова вартість аналізованого активу буде в основному відшкодовуватися шляхом операції продажу, а не поточного використання.

По-друге, актив (або група вибуття) має бути придатним для негайного продажу в тому стані, у якому він перебуває на момент продажу, на умовах, яких зазвичай дотримуються при продажі таких активів (або груп вибуття), і цей продаж повинен бути високо ймовірним. Якщо для відчуження активів потрібна згода власників, то ймовірність затвердження акціонерами слід розглядати як частину оцінки того, чи є продаж високоймовірним.

По-третє, управлінський персонал відповідного рівня повинен мати задокументований план продажу активу (або групи вибуття) та ініціювати програму щодо визначення покупця і виконання плану. При цьому дії, вчинені для виконання плану, повинні свідчити про неможливість відміни цього плану або внесення до нього будь-яких важливих змін.

По-четверте, актив (або групу вибуття) активно просуваються (рекламуються) для продажу на ринку за адекватною ціною (співставною з його поточною справедливою вартістю).

По-п’яте, обґрунтовано очікується, що відчуження буде визнано завершеним протягом одного року, починаючи з дати класифікації (за деякими винятками, які ми в цьому матеріалі не розглядаємо).

На виконання вимог п. 38 МСФЗ 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» суб’єкт господарювання подає необоротний актив, класифікований як утримуваний для продажу, та активи ліквідаційної групи, класифіковані як утримувані для продажу, окремо від інших активів у звіті про фінансовий стан. Зобов’язання ліквідаційної групи, класифікованої як утримувана для продажу, слід подавати окремо від інших зобов’язань у звіті про фінансовий стан. Ці активи та зобов’язання не підлягають взаємозаліку і подаються як одна сума. Основні класи активів та зобов’язань, класифікованих як утримувані для продажу, слід розкривати окремо або у звіті про фінансовий стан, або у примітках. Суб’єкт господарювання подає окремо будь-який кумулятивний дохід або витрати, визнані в іншому сукупному доході, що стосуються необоротного активу (або ліквідаційної групи), класифікованого як утримуваний для продажу.

З наведеного слідує, що актив, призначений для продажу (відчуження) може відобразитися в трьох статтях звіту про фінансовий стан – активи, капітал та зобов’язання призначені для продажу.

Як ми бачимо дооцінений основний засіб, що вимагає видатків на ліквідацію, у звіті про фінансовий стан до прийняття рішення про відчуження?

• у складі необоротних активів – як основний засіб
• у складі власного капіталу – як елемент іншого сукупного доходу в частині доооцінок
• у складі довгострокових зобов’язань – як довгострокові забезпечення на ліквідацію. 

Рішення продати дооцінений основний засіб, що вимагає видатків на ліквідацію, за умови відповідності вищезазначеним критеріям призначеного для продажу, призведе до того, що у звіті про фінансовий стан всі перераховані статті будуть представлені окремо, як пов’язані з активом, що призначений для продажу.

Звіт про фінансовий стан на 31.12.202Х року

(умовні дані)

Суб’єкт господарювання не повинен перекласифікувати або змінювати подання сум, поданих для необоротних активів або активів та зобов’язань ліквідаційної групи, класифікованих як утримувані для продажу, у звітах про фінансовий стан за попередні періоди, з метою відображення класифікації у звіті про фінансовий стан за останній поданий період. Тобто, якщо актив у порівняльному періоді або на порівняльну дату не відповідав визначенню призначеного для продажу, порівняльні дані наводяться як для активів, що перебувають в експлуатації.

Webináre súvisiace s témou tohto príspevku:

Нефінансові активи в МСФЗ-звітності: облік та оподаткування в умовах воєнного стану >>> https://amsfo.com.ua/course/nefinansovi-aktyvy-msfz/

Основні засоби: компонентний облік та ремонти >>> https://amsfo.com.ua/course/osnovni-zasoby-komponentnyj-oblik-ta-remonty/

Основні засоби в МСФЗ у питаннях та відповідях >>> https://amsfo.com.ua/course/osnovny-zasoby/

© Olena Charlamova