Одним із ключових питань, що постає перед укладачами фінансової звітності згідно з Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ), є оцінка припущення про безперервність діяльності. Враховуючи оновлення вимог, яке набуває чинності з 2027 року, питання розкриття інформації щодо безперервності діяльності залишається надзвичайно актуальним для користувачів фінансової звітності.

У травні 2025 року Міжнародна рада з бухгалтерських стандартів (IASB) оновила освітній матеріал щодо безперервності діяльності, вперше опублікований у відповідь на виклики пандемії COVID-19 у 2021 році. Це оновлення враховує перенесення відповідних вимог із IAS 1 «Подання фінансових звітів» до IAS 8, який отримав назву «Основа підготовки фінансових звітів» після видання IFRS 18 «Подання та розкриття інформації у фінансовій звітності».

Ця зміна — не формальна. Вона підкреслює необхідність глибокого аналізу припущення про безперервність діяльності, а також значно посилює вимоги до розкриття інформації, пов’язаної з цим припущенням.

Переосмислення критеріїв оцінки безперервності діяльності

Згідно з оновленим IAS 8, управлінський персонал зобов’язаний оцінювати здатність суб’єкта господарювання продовжувати свою діяльність на безперервній основі щонайменше протягом 12 місяців від звітної дати. Втім, це не обмеження, а лише мінімальний період для розгляду. Важливо зазначити, що у разі погіршення ситуації після завершення звітного періоду і до моменту затвердження фінансових звітів до оприлюднення, управлінський персонал має переглянути оцінку та відповідно відкоригувати розкриття інформації.

Припущення про безперервність діяльності повинно враховувати не тільки поточну прибутковість чи ліквідність компанії, але й такі фактори, як терміни погашення боргових зобов’язань, наявність альтернативних джерел фінансування та довгострокові зміни на ринку, які можуть впливати на поведінку споживачів або бізнес-модель компанії.

Діапазон сценаріїв: від стабільності до глибокої кризи

Документ IASB описує кілька сценаріїв, які можуть виникнути при оцінці безперервності діяльності:

1. Сценарій абсолютної стабільності: компанія має стабільні прибутки та не має проблем із ліквідністю. В такому випадку немає потреби в особливих розкриттях щодо безперервності діяльності, крім загальних згадок про основу підготовки фінансових звітів.
2. Проміжний сценарій (високий ризик, але дієві плани): компанія стикається із серйозними труднощами, але управлінський персонал вживає заходів, які успішно зменшують суттєві невизначеності. У такому випадку ключовими є розкриття інформації щодо здійснених управлінських суджень і припущень, а також оцінка ефективності заходів з управління ризиками.
3. Критичний сценарій (значна невизначеність залишається): суттєві ризики ставлять під сумнів здатність компанії продовжувати діяльність, навіть після реалізації управлінських заходів. У цьому випадку компанія зобов’язана чітко ідентифікувати й розкрити суттєві невизначеності, які можуть призвести до неможливості продовження діяльності.
4. Сценарій припинення діяльності: якщо управлінський персонал не бачить реалістичних альтернатив, окрім припинення діяльності або ліквідації, фінансова звітність не може бути складена на основі безперервності діяльності, і компанія повинна чітко вказати цю ситуацію та обрати альтернативну основу для підготовки звітності.

Акцент на якості розкриття інформації

Оновлений IAS 8 ставить акцент на те, що розкриття інформації — ключ до забезпечення прозорості та ефективного управління очікуваннями користувачів фінансової звітності. Особливу увагу слід звертати на ситуації, коли управлінські судження мають визначальний вплив на прийняття рішення про здатність компанії продовжувати свою діяльність.

Це означає, що фінансова звітність має включати:

• детальні розкриття щодо заходів, які компанія вживає для пом’якшення ризиків;
• оцінки ефективності цих заходів;
• чіткий опис та кількісні оцінки суттєвих невизначеностей.

Нові аудиторські стандарти посилюють вимоги

У грудні 2024 року Міжнародна рада з аудиту та підтвердження якості (IAASB) затвердила оновлений стандарт ISA 570 «Безперервність діяльності», який стає чинним з грудня 2026 року. Він вимагає, щоб аудитори більш глибоко аналізували оцінку управлінського персоналу та, у разі необхідності, просили продовжити оцінку на більш тривалий термін. Це ще один аргумент на користь того, щоб управлінські команди ретельно готувалися до оцінки безперервності діяльності та відповідно розкривали інформацію у фінансовій звітності.

Висновок та рекомендації для укладачів звітності

Безперервність діяльності залишається фундаментальним припущенням підготовки фінансової звітності. Водночас нові вимоги МСФЗ значно посилюють акцент на якості розкриття інформації. Укладачам фінансової звітності слід:

• ретельно переглядати всі судження та припущення;
• забезпечувати прозорість і деталізацію інформації, особливо в умовах економічних ризиків або невизначеності;
• враховувати оновлені вимоги щодо термінів оцінки та розкриття інформації.

Саме якісне та повне розкриття інформації дозволить компаніям ефективно керувати очікуваннями інвесторів, регуляторів та інших зацікавлених сторін, забезпечуючи довіру до фінансової звітності.

Webináre súvisiace s témou tohto príspevku:

Безперервність діяльності в МСФЗ та МСА: про що мовчать стандарти >>> https://amsfo.com.ua/course/bezperervnist-diialnosti-v-msfz-ta-msa/

Безперервність діяльності клієнта очима аудитора >>> https://amsfo.com.ua/course/bezperervnist-ochyma-audytora/

© Olena Charlamova