Монетарність статей фінансової звітності визначається відповідно до вимог МСФЗ, а саме МСБО 21 “Вплив змін валютних курсів”, який конкретно розглядає, як монетарні та немонетарні статті слід розглядати в контексті валютних курсів.

Монетарні статті визначені в МСБО 21 як активи та зобов’язання, які підлягають отриманню або сплаті у вигляді фіксованої або визначеної суми грошей. Приклади включають грошові кошти, дебіторську та кредиторську заборгованість. Ключовою характеристикою монетарних статей є те, що їхня вартість фіксована в грошових одиницях (наприклад, доларах, євро), незалежно від змін цін або інших факторів.

Немонетарні статті – це статті, які не є правом на отримання або зобов’язанням надати фіксовану або визначену кількість одиниць валюти. До них відносяться основні засоби, нематеріальні активи, запаси, а також інвестиції в акціонерний капітал тощо. Їх вартість виражається не в грошах, а в фізичних одиницях або інших немонетарних одиницях.

У контексті МСФЗ “аванси видані” та “аванси отримані” означають передоплату, здійснену компанією за товари, послуги або інші витрати, які будуть понесені в майбутньому, а також суми, отримані авансом за товари або послуги, які мають бути поставлені або надані пізніше, відповідно. Вони розглядаються як активи або зобов’язання до моменту, коли відповідні товари або послуги не будуть поставлені або надані.

Сплачені аванси часто класифікуються як передоплата (вид активу) і визнаються в Звіті про фінансовий стан до моменту отримання послуги або товару, що відповідає принципу визнання активу. І навпаки, отримані аванси визнаються зобов’язанням (відстроченим доходом) до моменту виконання зобов’язання з надання товарів чи послуг.

Аванси, як правило, вважаються немонетарними статтями згідно з МСФЗ, оскільки вони, як правило, являють собою право на отримання товарів або послуг у майбутньому, а не фіксовану або визначену суму грошових коштів. Згідно з МСБО 21 “Вплив змін валютних курсів”, немонетарні статті – це статті, які не є грошима і не підлягають отриманню або погашенню у фіксованій або визначеній сумі грошей.

Немонетарний характер авансів характеризується формою розрахунків (товарами або послугами, а не грошовими коштами), а їхня вартість безпосередньо не пов’язана з фіксованою сумою грошових коштів, а скоріше з базовою вартістю товарів або послуг, що мають бути надані. Ця відмінність має вирішальне значення для бухгалтерського обліку та звітності, оскільки вона впливає на облік таких статей у контексті перерахунку іноземної валюти та інших облікових аспектів.

Перший випадок, коли видані або отримані аванси класифікуються як монетарні статті, якщо вони підлягають погашенню у фіксованій або визначеній сумі грошей, незалежно від характеру авансу. Це, як правило, стосується випадків, коли аванси мають переважно фінансову природу, наприклад, депозити або передоплати, які згідно з договором підлягають поверненню грошовими коштами або вирахуванню з грошових платежів у майбутньому.

Якщо аванси надаються в рахунок майбутньої поставки товарів або послуг за заздалегідь визначеними цінами, вони часто не вважаються монетарними статтями, оскільки їх погашення здійснюється поставкою товарів або послуг, а не грошовими коштами або їх еквівалентами. Однак, якщо ці аванси підлягають поверненню в грошовій формі, а не конвертуються в товари чи послуги, їх слід вважати монетарними статтями.

Таким чином, ключовим фактором є те, чи буде аванс повернений у грошовій формі, чи передбачає він операцію в грошовому еквіваленті.

Другий випадок передбачений п. 16 МСБО 21, згідно якого  аванс вважатиметься монетарною статтею, якщо контракт передбачає змінні величини з фіксованою вартістю у валюті. Тобто,  якщо аванс пов’язаний з контрактом, який передбачає отримання або надання змінної кількості власних інструментів капіталу суб’єкта господарювання або змінної кількості активів, але справедлива вартість того, що підлягає отриманню або наданню, дорівнює фіксованій або визначеній кількості одиниць валюти, він кваліфікується як монетарна стаття. Це означає, що навіть якщо кількість інструментів капіталу або активів може змінюватися, погоджена грошова вартість (у грошових одиницях) є фіксованою або може бути точно визначена.

Ця умова гарантує, що суть операції залишається монетарною, оскільки фінансовий результат у грошовому вираженні є визначеним і стабільним, незважаючи на варіативність кількості задіяних активів (інструментів капіталу.

Розглянемо ситуацію, коли компанія ABC укладає договір передоплати з постачальником XYZ за майбутні поставки сировини, щоб проілюструвати умови, за яких передоплату можна вважати монетарною статтею згідно з МСБО 21, зокрема, коли сума передоплати є постійною, а кількість товарів, переданих в рахунок передоплати, є змінною.

Умови контракту:

Місяць 1: Справедлива вартість міді становить $10 000 за тонну. XYZ поставляє 5 тонн міді компанії ABC.

Місяць 2: Справедлива вартість алюмінію становить $5 000 за тонну. XYZ постачає 10 тонн алюмінію компанії ABC Corp.

На кінець 2-го місяця передплата становить $100 000 – $15 000 = $85 000.

Оскільки сума передоплати у розмірі $100 000 є фіксованою і забезпечує грошовий базис, а кількість і тип сировини, що поставляється щомісяця, змінюються, але кумулятивна справедлива вартість цих поставок розрахована таким чином, щоб відповідати сумі передоплати, згідно з МСБО 21 цю передоплату потрібно вважати монетарною статтею, бо, незважаючи на варіабельність фактично поставлених товарів, справедлива вартість поставок дорівнює фіксованій грошовій сумі ($100 000). Така ситуація відповідає визначенню монетарної статті, оскільки вона передбачає право на отримання активів, справедлива вартість яких зафіксована в грошових одиницях.

Цей приклад демонструє, як передоплата може залишатися монетарною статтею згідно з МСБО 21, коли загальна вартість поставлених товарів прирівнюється до фіксованої суми передоплати, навіть якщо конкретні товари та їхня кількість відрізняються.

Детальніше про монетарні та немонетарні аванси і практичні кейси на цю тему в нашому вебінарі “Валютні лабіринти в МСФЗ-звітності: практичний навігатор” >>> https://amsfo.com.ua/course/valiutni-labirynty-v-msfz/

© Olena Charlamova