Комітет з інтерпретацій МСФЗ розглядає запит про практичне застосування вимог параграфа 23 МСФЗ 8 «Операційні сегменти» щодо розкриття для кожного звітного сегмента визначених сум, пов’язаних з прибутком або збитком сегмента.

Нагадаємо ці вимоги:

МСФЗ 8 // 23 Суб’єкт господарювання відображає у звітності оцінку прибутку або збитку за кожним звітним сегментом. Суб’єкт господарювання відображає в звітності оцінку сукупних активів і зобов’язань за кожним звітним сегментом, якщо такі суми регулярно надаються вищому керівникові з операційної діяльності. Суб’єкт господарювання також розкриває інформацію, наведену далі, про кожен звітний сегмент, якщо визначені суми включаються до оцінки прибутку або збитку сегмента, що її переглядає вищий керівник з операційної діяльності, або ж вони регулярно надаються вищому керівникові з операційної діяльності, навіть якщо вони не включені до оцінки прибутку або збитку сегмента:

• (а) доходи від зовнішніх клієнтів;
• (б) доходи від операцій з іншими операційними сегментами того самого суб’єкта господарювання;
• (в) процентний дохід;
• (г) процентні витрати;
• (ґ) амортизація;
• (д) суттєві статті доходів і витрат, інформація про які розкрита відповідно до пункта 97 МСБО 1 “Подання фінансової звітності” (переглянутого в 2007 р.);
• (е) частку суб’єкта господарювання в прибутку чи збитку асоційованих та спільних підприємств, облік яких ведеться за методом участі в капіталі;
• (є) витрати на податок на прибуток чи доход від нього;
• (ж) суттєві негрошові статті, крім амортизації.

Суб’єкт господарювання відображає у звітності процентний дохід окремо від процентних витрат за кожним звітним сегментом, за винятком випадків, коли більшість доходів сегмента складається з процентів, а вищий керівник з операційної діяльності головним чином спирається на суму чистого процентного доходу під час оцінювання результатів діяльності сегмента та прийняття рішень про ресурси, які слід розподілити на сегмент. У такій ситуації суб’єкт господарювання може відображати в звітності цей дохід сегмента від процентів за вирахуванням процентних витрат та розкривати інформацію, що він зробив це.

Укладачі фінансової МСФЗ-звітності мали кілка питань щодо практичного застосування цих вимог, а саме:

• чи зобов’язаний суб’єкт господарювання розкривати зазначені в параграфі 23(а)-( ж) суми МСФЗ 8 для кожного звітного сегмента, якщо ці суми не розглядаються окремо особою, відповідальною за прийняття операційних рішень (ОВПР)?
• чи зобов’язаний суб’єкт господарювання розкривати зазначені в параграфі 23(д) суми МСФЗ 8 для кожного звітного сегмента, якщо суб’єкт господарювання подає або розкриває ці зазначені суми із застосуванням вимог інших стандартів МСФЗ, крім параграфа 97 МСБО 1 “Подання фінансової звітності”; та
• як суб’єкт господарювання визначає “суттєві статті” в параграфі 23(д) МСФЗ 8. Зокрема чи є “суттєвими статтями” лише ті, які є суттєвими на якісній основі, чи включають “суттєві статті” суми, які є сукупністю окремих кількісно несуттєвих статей; та чи здійснюється оцінка суттєвості на рівні звіту про прибутки та збитки (з точки зору суб’єкта господарювання, що звітує в цілому), чи на рівні сегментів.

Комітет сконцентрував свою увагу на двох аспектах:

• вимоги параграфа 23 МСФЗ 8 щодо розкриття для кожного звітного сегмента конкретних сум, включених у сегментний прибуток або збиток, які розглядає орган, відповідальний за прийняття операційних рішень;
• значення “суттєвих статей доходів і витрат” у контексті параграфа 97 МСБО 1, на який посилається параграф 23(д) МСФЗ 8.

Розкриття інформації про визначені суми

Суб’єкт господарювання повинен відображати оцінку прибутку або збитку та розкривати конкретні суми для кожного звітного сегмента відповідно до параграфа 23 МСФЗ 8. Для кожного звітного сегмента суб’єкт господарювання повинен розкривати суми, зазначені в параграфі 23, якщо ці суми включені в показник прибутку або збитку сегмента, який аналізує орган, відповідальний за прийняття операційних рішень, або якщо ці суми іншим чином регулярно надаються органу, відповідальному за прийняття операційних рішень, навіть якщо вони не включені в цей показник прибутку або збитку сегмента.

Комітет зазначив, що параграф 23 МСФЗ (IFRS) 8 зобов’язує суб’єкт господарювання розкривати зазначені суми для кожного звітного сегмента, коли ці суми регулярно надаються органу, відповідальному за прийняття операційних рішень, навіть у випадках, коли вони не включені в показник прибутку або збитку сегмента, або коли ці суми включені в показник прибутку або збитку сегмента, що аналізується органом, відповідальним за прийняття операційних рішень, навіть якщо орган, відповідальний за прийняття операційних рішень, не аналізує їх окремо.

Суттєві статті доходів і витрат

Однією з необхідних “визначених сум” є “суттєві статті доходів і витрат, що розкриваються відповідно до параграфа 97 МСБО 1”, як зазначено в параграфі 23(д) МСФЗ 8. “Якщо статті доходів або витрат є суттєвими, суб’єкт господарювання розкриває їх характер і суму окремо”, – йдеться в параграфі 97 МСБО 1.

Що таке “суттєва”

Інформація є суттєвою, якщо можна обґрунтовано очікувати, що її пропуск, викривлення або невідповідність вплине на рішення, які приймають основні користувачі фінансових звітів загального призначення на основі цих фінансових звітів, що містять фінансову інформацію про конкретний суб’єкт господарювання, що звітує, відповідно до параграфа 7 МСБО 1.

“Суттєвість залежить від характеру або обсягу інформації, або від того й іншого разом”, згідно з параграфом 7 МСБО 1. У контексті своєї фінансової звітності, що оцінюється в цілому, підприємство визначає, чи є інформація, окремо або в поєднанні з іншою інформацією, суттєвою.

Агрегування інформації

Правила поєднання інформації у фінансовій звітності, у тому числі в примітках, викладені в параграфах 30-31 МСБО 1. Згідно з параграфом 30А МСБО 1, “суб’єкт господарювання не повинен погіршувати зрозумілість своєї фінансової звітності шляхом об’єднання суттєвих статей, які мають різну природу або функції, або шляхом приховування суттєвої інформації за несуттєвою інформацією”.

Застосування параграфа 23(f) МСФЗ 8 – суттєві статті доходів і витрат

Комітет зазначив, що в МСБО 1 при обговоренні суттєвості розглядається лише “інформація” як суттєва. Вирішуючи, розкривати чи не розкривати інформацію у фінансовій звітності, яка, як можна справедливо очікувати, вплине на рішення користувачів, компанія використовує своє судження.

Комітет зазначив, що при використанні параграфа 23(д) МСФЗ (IFRS) 8 суб’єкт господарювання

• застосовує параграф 7 МСБО 1 та оцінює, чи є розкрита інформація суттєвою, якщо її розглядати в контексті фінансової звітності в цілому;
• застосовує параграфи 30-31 вимог МСБО 1 при визначенні способу агрегування інформації у фінансовій звітності;
• оцінює, чи є стаття доходів і витрат суттєвою, беручи до уваги як якісні, так і кількісні фактори, що відображають характер або обсяг інформації, або і ті, і інші;
• оцінює статтю доходів і витрат для розкриття незалежно від того, чи подається вона або розкривається згідно з іншими стандартами бухгалтерського обліку, крім параграфа 97 МСБО 1.

За результатами обговорення Комітет дійшов висновку, що компанія може застосовувати вимоги до розкриття інформації, викладені в параграфі 23 МСФЗ 8, з достатньою підставою завдяки принципам і вимогам, викладеним в МСФЗ та прийняв рішення не вносити ніяких поправок до МСФЗ.

Webinarii relevante pe tema acestei publicații:

Річний МСФЗ-дайджест 2023 і перспективи 2024 >>> https://amsfo.com.ua/course/richnyj-msfz-dajdzhest-2023/

© Elena Kharlamova