Introducere
Fondurile monetare par a fi cel mai „simplu” activ din raportare. Tocmai de aceea, erorile sunt deosebit de periculoase în acest caz: ele trec neobservate în etapa de contabilizare, dar denaturează prezentarea din contul de profit și pierdere, notele explicative și etichetarea XBRL. Cheia unei abordări corecte este să conștientizăm că fondurile monetare sunt un activ financiar de sine stătător în sensul standardului IFRS 9 și sunt supuse clasificării și evaluării conform regulilor generale ale standardului. În continuare — o prezentare generală: unde anume „funcționează” IFRS 9, de ce în marea majoritate a cazurilor este adecvat costul amortizat, atunci când este posibil din punct de vedere teoretic valoarea justă, precum și ce informații trebuie să furnizeze companiile ucrainene și în ce mod.

Fondurile bănești ca activ financiar: care sunt limitele de aplicare IFRS 9

Conform IFRS, activele financiare sunt:

• fonduri;
• dreptul de a primi sume de bani;
• contractecare se decontează prin instrumente financiare.

Prin urmare, fondurile din conturile curente, depozite și casierie reprezintă active financiare, cărora li se aplică regulile de clasificare și evaluare (secțiunea 4 IFRS 9). În același timp, definiția „disponibilităților și echivalentelor de numerar” în scopul prezentării în situația fluxurilor de numerar se regăsește în IAS 7. Adică clasificarea în raportul privind mișcarea fondurilor (numerar, echivalente de numerar) — aceasta ține de domeniul de aplicare al IAS 7, iar evaluare (amortizată sau justă) — domeniul IFRS 9.

Consecință practică: același instrument poate fi considerat „echivalent al numerarului” în sensul IAS 7 (de exemplu, un depozit pe termen scurt de până la 3 luni), dar poate fi evaluat conform IAS 9 la cost amortizat (de regulă) sau, dacă există motive întemeiate, la valoarea justă.

Clasificarea care stă la baza evaluării: modelul de afaceri și caracteristicile fluxurilor

Logica IFRS 9 este simplă și, în același timp, exigentă:

• Modelul de afaceri gestionarea activelor.
• Fluxuri de numerar contractuale (este vorba doar de o plată suma principală și procente).

La intersecția acestor două criterii, activul se încadrează într-una dintre cele trei categorii de evaluare:

• Costul amortizat.
• Valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global (AEOG).
• Valoarea justă prin profit sau pierdere (VJP).

Pentru fonduri În practica obișnuită din Ucraina se aplică modelul de afaceri „deținere în scopul obținerii de fluxuri de numerar”, iar fluxurile sunt suma principală (și, în ceea ce privește depozitele, procente). Așadar, categoria naturală — costul amortizat.

Recunoașterea inițială și evaluarea ulterioară: ce se reflectă efectiv în contabilitate

Recunoaștere inițială. Toate activele financiare sunt recunoscute la valoarea justă la data recunoașterii inițiale. Pentru fondurile în grivne din conturile curente, valoarea justă este practic egal cu valoarea nominală. În cazul monedei străine, aceasta reprezintă echivalentul la cursul valutar de la data recunoașterii, urmat de o recalculare conform IAS 21.

Evaluare ulterioară. Dacă categoria este — costul amortizat, valoarea contabilă este egală cu suma care urmează să fie încasată, ținând seama de pierderi creditare preconizate (ECL). Pentru conturile curente deschise la bănci de încredere, ECL de obicei minim, dar nu este egal cu zero „prin definiție” — totuși, este necesară o apreciere managerială. Dar despre asta – altă dată.

Diferențe de curs. Valuta străină se calculează la cursul valutar de la sfârșitul perioadei, cu înregistrarea profit/pierdere din diferențele de curs valutar din contul de profit și pierdere (IAS 21). Aceasta nu este o „evaluare la valoarea justă”, ci o cerință specifică în ceea ce privește moneda funcțională.

Exemple pentru companiile ucrainene: situații „obișnuite” și „limită”

Webinarii relevante pe tema acestei publicații:

Instrumentele financiare în IFRS: contabilitatea de la recunoaștere până la ieșire, pe baza unor exemple >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

Costul amortizat: rate, reduceri, prime și SPPI >>> https://amsfo.com.ua/course/amortyzovana-sobivartist-stavky-dyskonty-premii-ta-sppi/

© Elena Kharlamova