У вересні 2024 року Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) завершила огляд після впровадження МСФЗ 15, стандарту, що регулює виручку за договорами з клієнтами. Цей перегляд є важливим процесом, який забезпечує ефективність нещодавно випущених стандартів. Він спрямований на визначення того, чи забезпечить застосування вимог очікувані вигоди користувачам фінансової звітності, а також очікувані результати для укладачів, аудиторів і регуляторних органів.

Процес перегляду МСФЗ 15 складався з двох основних етапів. На першому етапі основна увага приділялася визначенню критичних питань, пов’язаних зі стандартом, шляхом проведення консультацій із зацікавленими сторонами, до яких належали науковці, аудитори, користувачі фінансової звітності, укладачі та регуляторні органи з усього світу. РМСБО збирала дані під час зустрічей із зацікавленими сторонами, публічних консультацій та академічних досліджень, щоб краще зрозуміти проблеми, які виникли в перші роки впровадження МСФЗ 15. На основі відгуків зацікавлених сторін РМСБО перейшла до другого етапу, на якому було зібрано додаткові дані для оцінки ефективності МСФЗ 15 і визначення сфер, що потребують потенційних дій.

Загалом, зацікавлені сторони зазначили, що МСФЗ 15 в цілому досягнув своїх цілей. Багато хто відзначив, що п’ятиетапна модель визнання доходу ефективно забезпечує основу для аналізу складних договорів. Ця модель, на думку більшості учасників, значно покращила порівнянність практик визнання виручки серед організацій, що працюють у різних галузях і на різних ринках.

Однак були відзначені деякі специфічні виклики. Суб’єкти господарювання часто потребують значних суджень при застосуванні стандарту до певних договорів, що іноді призводить до непослідовного застосування. Зацікавлені сторони також повідомили про труднощі у визначенні характеру зобов’язань до виконання, особливо коли йдеться про комплексні послуги або товари, як, наприклад, у договорах на програмне забезпечення або технології. Незважаючи на ці труднощі, зацікавлені сторони висловили думку, що вони не бажають вносити значні зміни до чинного стандарту, наголошуючи на витратах і збоях, які можуть виникнути внаслідок таких змін.

У відповідь РМСБО вирішила не вносити фундаментальні зміни до МСФЗ 15, але визнала потребу в додаткових рекомендаціях щодо застосування в певних сферах. Рада підтвердила, що розгляне можливість надання додаткових рекомендацій у вигляді навчальних матеріалів або ілюстративних прикладів, які допоможуть організаціям у складних випадках застосування стандарту, не змінюючи при цьому основних вимог стандарту.

Серед специфічних питань, що були підняті, однією з помітних сфер занепокоєння був облік винагороди, що підлягає сплаті клієнтам, особливо у випадках, коли це призводить до так званого «від’ємного доходу». Складність полягає в тому, щоб вирішити, чи слід класифікувати такі виплати як витрати або як зменшення доходу. РМСБО класифікувала це питання як низькопріоритетне і вирішила розглянути його під час наступних консультацій.

Ще одне питання, яке розглядала Рада з МСФЗ, стосувалося визначення того, чи виступає суб’єкт господарювання принципалом або агентом у багатосторонніх угодах. Це питання особливо актуальне для таких галузей, як електронна комерція та реклама, де кілька суб’єктів господарювання можуть відігравати різні ролі у виконанні договорів з клієнтами. Зацікавлені сторони повідомляли про труднощі у застосуванні концепції контролю при визначенні цих ролей, що призводить до непослідовної практики. РМСБО планує розглянути це питання під час наступних консультацій, але вона визнала складність та унікальність таких операцій, що може ускладнити їх послідовне застосування.

Одним з аспектів, на який варто звернути увагу, є галузеві проблеми та нюанси, що виникають при застосуванні МСФЗ 15. Хоча стандарт було розроблено з урахуванням загальних принципів, що застосовуються в усіх галузях, його практичне застосування виявило окремі проблеми в таких галузях, як телекомунікації, будівництво та програмне забезпечення. Наприклад, телекомунікаційна галузь зіткнулася з проблемами, пов’язаними з комплексними договорами, коли товари та послуги (наприклад, мобільний пристрій і мережеві послуги) постачаються разом, що вимагає суджень про те, як розподілити ціну операції між різними зобов’язаннями щодо виконання. У будівництві визнання доходу на основі зобов’язань щодо виконання часто вимагає суб’єктивних оцінок щодо модифікацій контракту та змінної винагороди, що робить впровадження складним завданням. Включення більшої кількості галузевих прикладів дасть читачам чіткіше уявлення про те, як МСФЗ 15 вплинув на різні сектори і як компанії адаптувалися до цих викликів.

Однією з найскладніших сфер, про яку йшлося у відгуках щодо впровадження, є розподіл ціни операції між кількома зобов’язаннями щодо виконання контракту. Компанії зіткнулися зі значними труднощами при визначенні окремих цін продажу товарів або послуг, які зазвичай не продаються окремо. Ця складність є особливо очевидною для комплексних договорів, наприклад, для телекомунікаційних компаній, які поєднують такі продукти, як телефони, з постійними послугами. На практиці визначення відповідного методу – чи то скоригованого методу ринкової оцінки, очікуваної собівартості плюс націнка, чи то залишкового методу – вимагає суттєвих управлінських суджень. Цей аспект підкреслює притаманну йому складність і вимогу до надійних засобів внутрішнього контролю для підтримки розподілу доходу та забезпечення відповідності МСФЗ 15.

Ще одним вартим уваги викликом було включення змінної компенсації в ціну операції, що вимагає оцінки потенційних бонусів, штрафів або знижок, пов’язаних з договором. Згідно з МСФЗ 15, компанії повинні включати змінні суми лише в тій мірі, в якій існує висока ймовірність того, що значного зменшення доходу не відбудеться. У таких галузях, як будівництво та фармацевтика, де результати можуть залежати від майбутніх подій, таких як етапи реалізації проекту або схвалення регуляторних органів, здійснення надійних оцінок виявилося складним завданням. Стандарт має на меті запобігти завищенню доходу, але практична складність оцінки змінних компонентів часто призводить до ризику недооцінки або переоцінки. Це вимагає застосування ретельних процесів оцінки, регулярної переоцінки та адекватного розкриття інформації, щоб дати користувачам чітке розуміння застосованих припущень та суджень.

Актуальним питанням, яке привернуло увагу, є облік модифікацій договорів, які згідно з МСФЗ 15 можуть обліковуватися як окремий договір або як частина первісного договору, залежно від конкретних критеріїв. Ця вимога вимагає ретельного судження для визначення того, чи є додаткові товари або послуги відокремленими і чи відображає ціна їх продажу їхню вартість як окремого договору. Це рішення може суттєво вплинути на час і суму визнання доходу. У таких галузях, як аерокосмічна та оборонна промисловість, де часто вносяться зміни до контрактів у зв’язку з розширенням обсягу робіт або зміною специфікацій, необхідність визначення відповідного методу обліку для кожної модифікації призводить до значного адміністративного та бухгалтерського навантаження. Важливість застосування послідовних і добре задокументованих суджень має вирішальне значення для забезпечення порівнянності та дотримання вимог у різних звітних періодах.

Ще однією цікавою темою є роль суджень та оцінок керівництва при застосуванні МСФЗ 15. Одним з основних принципів МСФЗ 15 є ідентифікація зобов’язань щодо виконання та розподіл ціни операції. Обидва процеси часто вимагають значних суджень, особливо при визначенні ціни продажу окремих компонентів у договорі або при оцінці змінної винагороди, яку слід включити в ціну операції. Ці судження мають вирішальне значення для точного відображення доходу і можуть суттєво вплинути на фінансові результати.

Під час першого застосування МСФЗ 15 підприємствам було надано вибір між повним ретроспективним підходом і модифікованим ретроспективним підходом. Така гнучкість, хоч і здавалася вигідною, створила додаткові труднощі, особливо для компаній, які мають довгострокові договори, що охоплюють кілька звітних періодів. Модифікований підхід дозволяв компаніям коригувати нерозподілений прибуток на початок періоду без перерахунку попередніх періодів, що деякі укладачі вважали більш простим у застосуванні. Однак цей підхід також призвів до проблем із порівнянністю для користувачів фінансової звітності, які покладалися на узгодженість даних за кілька років для оцінки фінансових результатів. Для компаній, які обрали повністю ретроспективний підхід, вимога переглянути та перерахувати попередні контракти була ресурсомісткою та вимагала ретельної переоцінки історичних даних, що часто створювало практичні труднощі через обсяг та складність такої інформації.

Перехід на МСФЗ 15 не лише зумовив необхідність змін в обліковій політиці, а й вимагав значного вдосконалення системи внутрішнього контролю та ІТ-систем. Багато компаній визнали за необхідне інвестувати в нове програмне забезпечення, щоб належним чином відстежувати зобов’язання до виконання, розподіляти ціни угод і збирати дані про активи та зобов’язання за контрактами. Внутрішній контроль потрібно було переосмислити, щоб забезпечити точність даних, які використовуються в процесі визнання доходу, враховуючи залежність стандарту від управлінських оцінок і суджень керівництва. Ця трансформація була ресурсоємним процесом для багатьох організацій, що вимагав координації між фінансовими, ІТ та операційними командами для забезпечення дотримання стандарту. Висвітлення цих коригувань підкреслює широкий вплив МСФЗ 15 на організацію, що виходить за рамки лише функції бухгалтерського обліку.

МСФЗ 15 пропонує кілька практичних спрощень для полегшення його застосування, особливо для невеликих компаній або компаній з менш складними потоками доходів. Наприклад, компанії можуть не коригувати обіцяну суму відшкодування на вплив значного компонента фінансування, якщо період між передачею обіцяного товару або послуги та їх оплатою клієнтом становить один рік або менше. Хоча ці практичні спрощення надали таке необхідне полегшення, рішення про їх застосування також призвело до непослідовності в тому, як суб’єкти господарювання застосовують стандарт, що потенційно може вплинути на порівнянність. Користувачі відзначили, що хоча практичні спрощення є корисними, важливо, щоб суб’єкти господарювання надавали достатнє розкриття інформації про їх застосування та вплив на фінансову звітність, що допоможе користувачам зрозуміти порівнянність і достовірність поданих у звітності даних про виручку.

Відгуки користувачів фінансової звітності, таких як інвестори та аналітики, дають цінну інформацію про ефективність МСФЗ 15. Однією з постійних тем в оглядах після впровадження стандарту було питання про те, чи забезпечують нові вимоги до розкриття інформації бажаний рівень прозорості щодо політики визнання виручки і термінів її отримання. Багато користувачів високо оцінили підвищену деталізацію, передбачену МСФЗ 15, але деякі з них висловили потребу в ще більш детальній розбивці, особливо у випадках, коли потоки виручки є різноманітними або коли застосовувалися значні судження.

Загальний висновок РМСБО, зроблений на основі огляду МСФЗ 15 після його впровадження, полягає в тому, що вимоги стандарту загалом працюють так, як і передбачалося. Не існує фундаментальних недоліків в основних принципах або цілях стандарту, які б вимагали значних змін. Проте РМСБО визнала, що певні проблеми потребують уваги для покращення послідовності застосування стандарту. Отже, замість внесення змін до основних вимог РМСБО зосередиться на наданні додаткових рекомендацій і матеріалів, які допоможуть організаціям орієнтуватися в більш складних аспектах стандарту. Результати цього перегляду демонструють прагнення РМСБО збалансувати ефективні стандарти фінансової звітності з практичною застосовністю, щоб забезпечити ясність і водночас мінімізувати порушення усталених практик.

Webinarii relevante pe tema acestei publicații:

МСФЗ 15 “Виручка по контрактам з клієнтами” >>> https://amsfo.com.ua/course/webinar-vyruchka-po-kontraktam/

Огляд МСФЗ 15 «Виручка по контрактам з клієнтами» >>> https://amsfo.com.ua/course/ohliad-msfz-15-vyruchka-za-kontraktamy-z-kliientamy/

© Elena Kharlamova