Коли підприємство переглядає умови кредиту, реструктуризує заборгованість або змінює графік грошових потоків за позикою, ключове питання для МСФЗ-звітності звучить не «чи погодився банк», а чи сталася суттєва модифікація, яка призводить до припинення визнання старого фінансового інструмента і визнання нового. Саме в цій точці практика є нестабільною: за фінансовими зобов’язаннями діє «тест десяти відсотків», а за фінансовими активами МСФЗ 9 фактично не дає симетричного прикладного алгоритму — у результаті виникає значна різноманітність підходів.

На цьому тлі Рада МСБО в межах проєкту «Оцінка за амортизованою собівартістю» (цільові поліпшення МСФЗ 9) обговорює можливі уточнення щодо того, як оцінювати суттєвість модифікації та коли вона веде до припинення визнання (для активів і зобов’язань, включно з револьверними інструментами — овердрафтами та кредитними картками).

Чому тема «модифікація чи припинення визнання» стала проєктною

Проєкт запущено як відповідь на зауваження за підсумками постимплементаційного огляду МСФЗ 9: потрібні точкові поліпшення, які усувають поширені проблеми застосування та мають суттєвий вплив на звітність. У плані проєкту прямо виокремлено тему модифікації фінансових інструментів і оцінки суттєвості змін, з фокусом на припинення визнання. За наданою часовою шкалою обговорення потенційних рішень триває з осені 2025 року, а проєкт експозиційного документа орієнтовно очікується у другому півріччі 2026 року.

Для користувачів звітності (кредиторів, органів управління, інвесторів) це не «технічна суперечка бухгалтерів». Рішення «припинення визнання / без припинення» впливає на:
одноразовий прибуток або збиток, зміну ефективної ставки відсотка, динаміку відсоткових витрат/доходів, а в частині фінансових активів — і на модель очікуваних кредитних збитків.

Де саме МСФЗ 9 «асиметричний» і як це породжує різну практику

Фінансові зобов’язання: формально є «тест десяти відсотків», але не всі однаково його трактують

Для зобов’язань МСФЗ 9 містить прикладне керівництво з кількісним порогом: якщо теперішня вартість грошових потоків за новими умовами (дисконтована первісною ефективною ставкою) відрізняється щонайменше на 10% від теперішньої вартості залишкових грошових потоків за старими умовами — модифікація, як правило, вважається суттєвою і веде до припинення визнання. Але на практиці частина компаній після тесту …

Webinarii relevante pe tema acestei publicații:

Фінансові інструменти: облік і розрахунки при модифікаціях (+ приклади в Excel) https://amsfo.com.ua/course/finance-instruments/

Instrumentele financiare în IFRS: contabilitatea de la recunoaștere până la ieșire, pe baza unor exemple >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

Класифікація фінансових інструментів: алгоритми, приклади та розкриття >>> https://amsfo.com.ua/course/klasyfikatsiia-finansovykh-instrumentiv/

Міграція фінансових активів: перекласифікація та її наслідки за МСФЗ 9 >>> https://amsfo.com.ua/course/mihratsiia-finansovykh-aktyviv/

© Elena Kharlamova