Поправка до МСФЗ 17 “Страхові контракти” вводить параграфи В2A, В28A-В28E і В33A, а також новий заголовок перед параграфом В28A, щоб розглянути питання переходу і дати набрання чинності, зокрема, щодо першого застосування МСФЗ 17 і МСФЗ. Ця поправка, випущена в грудні 2021 року, має на меті допомогти організаціям у поданні порівняльної інформації при першому одночасному застосуванні МСФЗ 17 і МСФЗ 9, особливо якщо не було перерахунку фінансових активів за МСФЗ 9.

Організації, які вирішили застосувати ці параграфи, повинні зробити це при першому застосуванні МСФЗ 17. Ця директива забезпечує єдиний підхід до переходу, що сприяє більш плавній адаптації до нових стандартів.

Ключовим доповненням є перехідна опція або “накладення класифікації”, яка дозволяє організаціям привести подання фінансових активів у порівняльному періоді у відповідність до очікуваної класифікації та оцінки за МСФЗ 9. Цей варіант доступний для організацій, які застосовують МСФЗ 17 і МСФЗ 9 одночасно, незалежно від того, чи перераховують вони порівняльну інформацію відповідно до МСФЗ 9, а також для організацій, які вже застосовували МСФЗ 9 до МСФЗ 17, зокрема, для фінансових активів, визнання яких було припинено в порівняльному періоді. Поправка містить вказівки для організацій, які застосовують МСФЗ 17 і МСФЗ 9 одночасно, що дозволяють їм використовувати накладення класифікації (параграфи C28B-C28E) для представлення порівняльної інформації про фінансові активи. Таке накладення доречне, якщо порівняльна інформація за фінансовим активом не була перерахована відповідно до МСФЗ 9 або тому, що організація вирішила не перераховувати попередні періоди, або тому, що визнання фінансового активу було припинено протягом цих періодів.

Що таке «накладення класифікації»? Організації можуть представляти порівняльну інформацію так, як якщо б до фінансового активу застосовувалися вимоги МСФЗ 9 щодо класифікації та оцінки, використовуючи обґрунтовану і підтверджувану інформацію, доступну на дату переходу на МСФЗ 9. Класифікаційне накладення – механізм, покликаний допомогти організаціям узгодити подання фінансових активів з вимогами МСФЗ 9 щодо класифікації та оцінки – може використовуватися виключно для порівняльної інформації. Це означає, що він застосовується до фінансової інформації, представленої за різні періоди.  Таким чином, класифікаційне накладення призначене для використання при поданні порівняльної фінансової інформації, яка потрапляє в часові рамки (мід датою переходу і датою першого застосування – детальніше далі). Порівняльна інформація допомагає зацікавленим сторонам зрозуміти фінансову звітність, порівнюючи дані поточного періоду з попередніми періодами. Накладення має на меті зменшити потенційні розбіжності в обліку та покращити послідовність подання фінансових активів під час переходу на МСФЗ 17, не вимагаючи при цьому повного ретроспективного застосування МСФЗ 9 для цих активів. Такий підхід сприяє більш плавному переходу, дозволяючи організаціям представляти порівняльну інформацію так, як якщо б застосовувалися правила класифікації та оцінки МСФЗ 9, використовуючи обґрунтовану і підтверджувану інформацію, доступну на дату переходу.

Рішення поширити класифікаційне накладення на всі фінансові активи, включаючи ті, що пов’язані з діяльністю, не пов’язаною зі страхуванням, має на меті зменшити операційні складнощі та забезпечити представлення більшої кількості фінансових активів у відповідності до МСФЗ 9. Це рішення було прийнято на основі відгуків зацікавлених сторін, які підкреслили мінімальну значущість фінансових активів, утримуваних у зв’язку з діяльністю, не пов’язаною зі страхуванням, для компаній, які мають право на тимчасове звільнення від застосування МСФЗ 9.

Як виконати вимоги щодо зменшення корисності? Застосування накладення класифікаційних ознак не вимагає застосування вимог МСФЗ 9 щодо зменшення корисності. Якщо класифікація, визначена в результаті накладення, припускає, що до фінансового активу застосовуються вимоги МСФЗ 9 щодо зменшення корисності, але вони не застосовуються, то суб’єкти господарювання повинні продовжувати подавати суми зменшення корисності відповідно до МСБО 39. В іншому випадку такі суми зменшення корисності слід сторнувати.

Як відобразити коригування? Різниці між попередньою балансовою вартістю та балансовою вартістю на дату переходу, що виникають внаслідок застосування класифікаційної різниці, визнаються у складі нерозподіленого прибутку на початок періоду або іншого відповідного компонента власного капіталу на дату переходу.

Які вимоги до розкриття інформації та застосування?  Щодо розкриття інформації, РМСБО віддала перевагу якісному, а не кількісному розкриттю інформації про використання класифікаційного накладення, вважаючи, що такий підхід буде менш обтяжливим для укладачів фінансової звітності, водночас надаючи корисну інформацію користувачам фінансової звітності. Це рішення відповідає загальній меті поправок, яка полягає в тому, щоб дозволити організаціям зменшити облікові невідповідності в порівняльній інформації, представленій при першому застосуванні МСФЗ 17 і МСФЗ 9, тим самим підвищуючи корисність цієї інформації для зацікавлених сторін. Відтак, суб’єкти господарювання, які застосовують класифікаційні різниці, повинні розкривати якісну інформацію, щоб допомогти користувачам фінансової звітності зрозуміти, наскільки широко було застосовано класифікаційні різниці і чи були враховані вимоги МСФЗ 9 щодо зменшення корисності. Таке розкриття інформації має на меті підвищити прозорість і надати користувачам чіткіше уявлення про подання фінансових активів. Крім того, накладення класифікації застосовується тільки до порівняльної інформації за звітні періоди між датою переходу на МСФЗ 17 і датою першого застосування МСФЗ 17.

Дата переходу на МСФЗ 17 – це момент часу, коли суб’єкт господарювання починає застосовувати МСФЗ 17, що знаменує початок його переходу на новий стандарт страхового контракту.

Дата першого застосування МСФЗ 17 – це перший день річного звітного періоду, коли суб’єкт господарювання вперше застосовує МСФЗ 17, офіційно приймаючи цей стандарт для своєї фінансової звітності.

На дату першого застосування МСФЗ 9 організації повинні дотримуватися перехідних вимог МСФЗ 9.

Ця поправка забезпечує більш гнучкий і інформативний підхід до подання порівняльної фінансової інформації для організацій, які переходять на МСФЗ 17 і МСФЗ 9 одночасно. Дозволяючи використовувати накладення класифікацій і надаючи чіткі вказівки щодо його застосування та розкриття, поправка спрямована на зменшення потенційних невідповідностей і підвищення зрозумілості та корисності фінансової звітності протягом перехідного періоду. Про всі актуальні новації в МСФЗ на “Річний МСФЗ-дайджест 2023 і перспективи 2024” >>> https://amsfo.com.ua/course/richnyj-msfz-dajdzhest-2023/

© Olena Kharlamova