МСФЗ 19 “Дочірні компанії без публічної підзвітності: розкриття”, впроваджений Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО), має на меті спростити вимоги до розкриття інформації для дочірніх компаній, що не мають публічної підзвітності. Цей стандарт, який відображає сучасні запити бізнесу на спрощення процедур звітності, пропонує унікальний підхід до подання фінансової інформації без шкоди для її якості. Пропонуємо огляд основних положеннь та новацій, які закладені в основу цього стандарту.

У чому полягає суть МСФЗ 19?

Основна мета МСФЗ 19 — надати дочірнім компаніям, що не мають публічної підзвітності, можливість застосовувати полегшені вимоги до розкриття. Це означає, що компанії, які обирають цей стандарт, дотримуються всіх інших вимог МСФЗ, окрім тих, що стосуються розкриття інформації. Натомість вони використовують специфічні положення МСФЗ 19 для розкриття, зберігаючи матеріальність інформації для користувачів фінансової звітності.

Цей підхід дозволяє:

1. Скоротити обсяги інформації, яку вимагають інші стандарти.
2. Фокусуватися лише на тих аспектах, які є дійсно релевантними для користувачів фінансових звітів.
3. Зменшити адміністративне навантаження на підприємства, одночасно забезпечуючи прозорість фінансової інформації.

Наприклад, якщо дочірня компанія використовує МСФЗ 19, вона може не розкривати деталі, які вимагає параграф 82 МСБО 12 “Податки на прибуток”, про відстрочені податкові активи. Це значно скорочує обсяг звітності, але при цьому зберігає основний аналітичний зміст.

Хто може застосовувати цей стандарт?

МСФЗ 19 доступний лише для певного кола компаній. Його можуть застосовувати лише ті дочірні підприємства, які:

1. На момент звітного періоду є дочірніми компаніями, але не мають публічної підзвітності.
2. Мають материнську компанію (проміжну або кінцеву), яка готує консолідовану фінансову звітність за стандартами МСФЗ, доступну для загального користування.

Слід зазначити, що компанії, чиї акції або боргові інструменти торгуються на відкритих ринках, або ті, що утримують активи в довірчій власності (наприклад, банки чи страхові компанії), не можуть скористатися цим стандартом. Проте, якщо компанія, наприклад, утримує кошти клієнтів для виконання своїх основних операцій, як це буває в туристичних агентствах чи школах, вона все одно може претендувати на застосування МСФЗ 19, оскільки ці операції вважаються другорядними.

Як застосовувати та відмовлятися від стандарту?

Компанія може обрати застосування МСФЗ 19 у будь-який звітний період. Якщо ж у наступному періоді компанія вирішує повернутися до повного застосування вимог МСФЗ або більше не відповідає критеріям стандарту, вона повинна надати порівняльну інформацію за всі показники, що відображаються в поточному періоді. При цьому порівняння здійснюється навіть для тих даних, які не розкривалися раніше.

Цікаво, що вибір або відмова від застосування МСФЗ 19 не вважається зміною облікової політики відповідно до МСБО 8. Це положення стосується пункту 16 МСФЗ 19, де зазначено, що вибір або відмова від застосування цього стандарту не вважається зміною облікової політики згідно з МСБО 8 “Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки”. У самому стандарті вказано, що до вибору або відмови від МСФЗ 19 не застосовуються вимоги МСБО 8, які зазвичай стосуються змін в обліковій політиці. Це означає, що перехідний період для застосування або відкликання МСФЗ 19 спрощується, адже підприємства не повинні враховувати ретроспективний підхід, передбачений для змін в обліковій політиці. Таким чином, компаніям стає легше обирати або відмовлятися від застосування стандарту залежно від їхньої ситуації, що зменшує адміністративне навантаження.

Розкриття: матеріальність та необхідність додаткової інформації

Навіть у межах спрощених вимог МСФЗ 19, компанії не звільняються від головного завдання фінансової звітності — забезпечувати зрозумілість та прозорість інформації для користувачів. У стандарті чітко вказано, що якщо обов’язкові вимоги до розкриття інформації не є достатніми для розуміння впливу господарських операцій на фінансовий стан і результати діяльності підприємства, компанія зобов’язана надати додаткові розкриття.

У чому полягає це зобов’язання? Згідно з пунктом 6 МСФЗ 19, компанія повинна оцінити, чи надана інформація є достатньою для розуміння користувачами її звітності всіх суттєвих аспектів операцій та подій. У цьому контексті акцент робиться на суттєвості та прозорості, що вимагає професійного судження керівництва.

Практичний приклад: складні інструменти хеджування

Розглянемо дочірнє підприємство, яке застосовує інструменти хеджування, наприклад, деривативи для управління валютними ризиками або ризиками відсоткових ставок. У такому випадку навіть за умови застосування спрощених вимог до розкриття інформації, що дозволені МСФЗ 19, підприємство не може ігнорувати потребу користувачів у розумінні впливу цих інструментів.

1. Вплив на фінансовий стан.  Наприклад, якщо компанія використовує форвардні контракти для хеджування валютного ризику, вона повинна надати користувачам інформацію про обсяг цих контрактів, їхню справедливу вартість та вплив на валютні ризики. Це допоможе інвесторам і кредиторам оцінити, як компанія управляє ризиками та які потенційні наслідки можуть виникнути в разі зміни валютних курсів.
2. Вплив на результати діяльності.  Компанія також повинна продемонструвати, як хеджування вплинуло на прибуток або збиток. Наприклад, якщо через зміну ринкових умов виникають значні незареалізовані збитки на деривативах, їхній вплив на чистий фінансовий результат потрібно пояснити. Без цього користувачі звітності не зможуть зрозуміти реальну фінансову позицію компанії.
3. Розуміння ризиків.  Окрім кількісної інформації, підприємство повинно надати опис управління ризиками, включаючи мету хеджування, політику управління ризиками та підходи до оцінки ефективності хеджування.

Чому це важливо? Такі додаткові розкриття дозволяють користувачам фінансової звітності:

• Оцінити ризики.  Зрозуміти, як компанія контролює та мінімізує свої фінансові ризики, пов’язані зі зміною валют, відсоткових ставок чи цін на сировину.
• Прийняти обґрунтовані рішення.  Інвестори та кредитори можуть оцінити, наскільки стійкою є фінансова стратегія компанії в контексті хеджування.
• Визначити стабільність результатів.  Користувачі отримують повну картину про причини коливань прибутків чи збитків.

Отже, застосування спрощених вимог не є звільненням від відповідальності за прозорість фінансової звітності. Компанії, що обирають МСФЗ 19, зобов’язані подбати про те, щоб користувачі мали достатньо інформації для розуміння усіх суттєвих аспектів її діяльності. Це стосується не лише складних інструментів хеджування, а й інших специфічних операцій, які можуть мати значний вплив на фінансовий стан і результати діяльності.

Коротко кажучи, спрощення у розкриттях не означає, що можна приховати важливі нюанси. Підприємствам доведеться проявляти професійне судження та відповідальність, щоб звітність була зрозумілою, актуальною та достовірною.

Чому цей стандарт важливий для бізнесу?

МСФЗ 19 — це своєрідний компроміс між простотою та прозорістю. Він дозволяє дочірнім компаніям оптимізувати звітність, зменшити навантаження на бухгалтерські служби та забезпечити фокус на операційних показниках. Це особливо важливо для підприємств, які працюють у складних групових структурах, де повне застосування МСФЗ до кожного елемента групи є громіздким і не завжди виправданим.

Водночас стандарт гарантує, що користувачі фінансової звітності отримують достатню кількість інформації для прийняття рішень, а це зберігає довіру до компаній і їхніх фінансових результатів.

Resumo

МСФЗ 19 “Дочірні компанії без публічної підзвітності: розкриття” є важливим інструментом для компаній, які прагнуть оптимізувати свої витрати на підготовку звітності без шкоди для прозорості. Він відкриває нові можливості для дочірніх компаній, які прагнуть зосередитися на основних бізнес-процесах і водночас відповідати міжнародним стандартам. Для тих, хто ще вагається, чи варто обирати цей підхід, стандарт надає достатню гнучкість для експериментів і адаптації до потреб бізнесу.

Детальніше про МСФЗ 19 ми поговоримо на “Річний МСФЗ-дайджест 2024 і перспективи 2025” >>> https://amsfo.com.ua/course/richnyj-msfz-dajdzhest-2024-2025/

© Olena Kharlamova