Introdução

Метод участі в капіталі (equity method) залишається однією з найбільш обговорюваних тем у фінансовій звітності, оскільки його застосування часто викликає питання щодо послідовності, порівнянності та точності обліку інвестицій в асоційовані підприємства та спільні підприємства. Проєкт змін до МСБО 28 «Інвестиції в асоційовані підприємства та спільні підприємства» спрямований на зменшення різночитань і покращення розуміння вимог до застосування цього методу.

У відповідь на опублікований документ для обговорення, Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IASB) отримала 109 листів із коментарями, а також провела 32 зустрічі та заходи з обговорення. Основні питання, що викликали дискусію, стосуються:

• змін у частці власності інвестора та відповідного відображення придбання та вибуття частки;
• визнання частки інвестора у збитках асоційованого підприємства та застосування «наздоганяючих» коригувань;
• використання методу участі в капіталі для обліку дочірніх підприємств у окремій фінансовій звітності;
• обґрунтованості вилучення критерію «значного чи тривалого» зниження справедливої вартості під час тестування на знецінення;
• витрат на придбання частки в асоційованому підприємстві та їхнього відображення в обліку.

З урахуванням отриманих коментарів, IASB розглядає можливість уточнення підходів до обліку таких операцій у наступному етапі проєкту.

Мета проєкту

Переважна більшість респондентів погодилися з цілями проєкту, які полягають у наступному:

• Зменшення різночитань у застосуванні методу участі в капіталі;
• Покращення зрозумілості МСБО 28, зокрема для уникнення неоднозначного трактування окремих вимог.

Підхід до змін

Хоча більшість респондентів підтримують підхід IASB, дехто висловив думку, що необхідно провести фундаментальний перегляд методу участі в капіталі перед тим, як відповідати на окремі практичні запитання.

Дискусія зосереджена на тому, чи є метод участі в капіталі:

1. Методом консолідації в один рядок, що відображає частку інвестора в чистих активах асоційованого підприємства;
2. Методом оцінки, що використовується для визначення справедливої вартості інвестиції.

Поки що IASB планує зберегти поточний підхід та сфокусуватися на усуненні проблем із застосуванням.

Ключові аспекти, що потребують подальшого аналізу

На основі отриманого зворотного зв’язку IASB визначила три ключові теми, які потребують подальшого аналізу та опрацювання.

1. Зміни у частці власності інвестора

Значні дискусії викликала пропозиція щодо застосування методу «шарів» (layers approach), коли кожне додаткове придбання частки в асоційованому підприємстві розглядається як окремий елемент інвестиції.

• Користувачі фінансової звітності та регулятори в основному підтримують цей підхід, оскільки він забезпечує точніше відображення змін в інвестиції.
• Деякі респонденти вказують на складність та витрати, пов’язані з оцінкою справедливої вартості кожного нового шару.
• Пропонуються альтернативні підходи, зокрема надання звільнень від оцінки вартості в певних випадках.

У частині часткового вибуття інвестиції більшість респондентів погодилися з тим, що необхідно списувати пропорційну частку балансової вартості інвестиції.

2. Визнання частки інвестора у збитках

Дискусія зосереджена на питанні, як інвестор повинен визнавати збитки, якщо балансове значення інвестиції вже дорівнює нулю.

• Більшість респондентів погоджуються, що збитки у складі прибутку або збитку мають визнаватися перед збитками у складі іншого сукупного доходу (OCI).
• Виникли питання щодо того, як відновлювати частку прибутків після вичерпання невизнаних збитків.
• Респонденти висловили різні думки щодо окремого обліку прибутків та збитків за новими частками у випадку подальших придбань.

3. Використання методу участі в капіталі для дочірніх підприємств в окремій фінансовій звітності

• Деякі респонденти підтримують застосування цього методу в окремій звітності, аргументуючи це узгодженістю зі звітністю групи.
• Частина респондентів вважає, що для дочірніх підприємств має застосовуватися спрощений метод, який дозволяє використовувати балансову вартість, що дорівнює консолідованій фінансовій звітності.

Resumo та наступні кроки

На основі отриманого зворотного зв’язку IASB планує:

1. Детально проаналізувати питання змін у частці власності, визнання збитків та використання методу участі в капіталі для дочірніх підприємств.
2. Розглянути можливі зміни у відображенні транзакційних витрат, тестуванні на знецінення та операціях з асоційованими підприємствами.
3. Підготувати оновлений проєкт стандарту, враховуючи отримані коментарі.

Завершення аналізу та формування проєкту планується розглянути на засіданні IASB у травні 2025 року.

Ми будемо слідкувати та інформувати про подальші кроки в цьому напрямку на сторінках нашого веб-журналу «ВСЕ про МСФЗ» https://amsfo.com.ua/news/

© Olena Kharlamova