Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) 25 травня 2023 року опублікувала поправки до МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» і МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації», які містять нові вимоги до розкриття інформації для підвищення прозорості угод з фінансування постачальників та їхнього впливу на зобов’язання, грошові потоки та ризик ліквідності компанії.

Вимоги до розкриття інформації є відповіддю РМСБО на занепокоєння інвесторів щодо того, що угоди з фінансування постачальників деяких компаній є недостатньо прозорими, що заважає інвесторам відповідним чином розуміти фінансову МСФЗ-звітність.

Угоди про фінансування постачальників характеризуються тим, що один або кілька фінансових посередників пропонують сплатити суми, які суб’єкт господарювання заборгував своїм постачальникам, а суб’єкт господарювання погоджується здійснити платіж відповідно до умов угоди на ту саму дату, що й оплата постачальникам, або на дату, що настає пізніше. Такі угоди надають суб’єктові господарювання подовжені строки оплати або постачальникам суб’єкта господарювання дострокові строки оплати порівняно з датою оплати відповідного рахунку-фактури. Угоди про фінансування постачальників часто називають фінансуванням ланцюжка поставок, фінансуванням кредиторської заборгованості або зворотним факторингом. Угоди, які є для суб’єкта господарювання виключно поліпшенням кредитоспроможності (наприклад, фінансові гарантії, включаючи акредитиви, що використовуються як гарантії), або інструменти, що використовуються суб’єктом господарювання для безпосереднього розрахунку з постачальником за його заборгованістю (наприклад, кредитні картки), не є угодами про фінансування постачальників.

Поправки доповнюють вимоги, що вже містяться в МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» і зобов’язують компанії розкривати:

• умови угод (наприклад, подовжені строки платежів та надане забезпечення або гарантії). Проте суб’єкт господарювання розкриває окремо умови угод, які мають відмінні умови.
• на початок та кінець звітного періоду
  • балансову вартість та відповідні статті у звіті про фінансовий стан суб’єкта господарювання фінансових зобов’язань, які є частиною угоди про фінансування постачальника
  • балансову вартість та відповідні статті фінансових зобов’язань, за якими постачальники вже отримали платежі від постачальників фінансування.
• діапазон строків оплати (наприклад, 30-40 днів після дати виставлення рахунку) як для фінансових зобов’язань, так і для порівнянної торгової кредиторської заборгованості, яка не є частиною угоди про фінансування постачальника. До порівнянної торгової кредиторської заборгованості належить наприклад, торговельна кредиторська заборгованість суб’єкта господарювання, що належить до тієї самої сфери діяльності або юрисдикції, що й фінансові зобов’язання. Якщо діапазони строків погашення є широкими, суб’єкт господарювання розкриває пояснювальну інформацію про ці діапазони або розкриває додаткові діапазони (наприклад, стратифіковані діапазони).
• тип і вплив негрошових змін у балансовій вартості фінансових зобов’язань. Приклади негрошових змін включають вплив об’єднання бізнесу, курсових різниць або інших операцій, які не вимагають використання грошових коштів або їхніх еквівалентів.

Поправки також доповнюють вимоги, що вже містяться в МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації». При розкритті кількісної інформації про ризик ліквідності суб’єкт господарювання може взяти до уваги інші фактори, які включають, серед іншого, наступний факт –  чи має доступ або може отримати доступ до механізмів фінансування постачальників (як описано в параграфі 44Ґ МСБО 7), які надають суб’єктові господарювання подовжені строки оплати або постачальникам суб’єкта господарювання – дострокові строки оплати.

Поправки до МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» також доповнюють перелік принципів, що застосовуються для визначення концентрації інших ризиків, зокрема ризику ліквідності та ринкового ризику. Наприклад, концентрації ризику ліквідності можуть виникати, серед іншого, і через угоди про фінансування постачальників (як описано в параграфі 44Ґ МСБО 7), внаслідок чого суб’єкт господарювання концентрує у постачальників фінансування частину своїх фінансових зобов’язань, первісно належних постачальникам.

Голова Ради МСБО Андреас Барков наступним чином оцінив поправки: «Нові вимоги до розкриття інформації зроблять прозорим використання компанією механізмів фінансування постачальників і дозволять інвесторам приймати більш обґрунтовані інвестиційні рішення, демонструючи, як таке використання вплинуло на діяльність компанії.» Ефективна дата поправок – 1 січня 2024 р. або пізніше. Дострокове застосування традиційно дозволено. Якщо компанія застосовує ці поправки для більш раннього періоду, вона повинна розкрити цей факт. Звертаємо увагу, що перехідні положення встановлюють додаткові звільнення щодо деякої порівняльної інформації, тому для зацікавлених компаній, які використовують механізми фінансування постачальників, рекомендуємо ознайомитися з оригіналом внесених поправок.

Webinars relevantes sobre o tema desta publicação:

Примітки до фінансової МСФЗ-звітності: best practices https://amsfo.com.ua/course/prymitki-msfz/

Примітки до МСФЗ-звітності: вимоги та типові порушення https://amsfo.com.ua/course/primitky-msfz-vimogy/

© Olena Kharlamova