Рада МСБО 27 квітня 2023 року продовжила обговорення щодо фінансових інструментів з характеристиками капіталу, а саме питання про внесення змін до сфери застосування МСФЗ (IFRS) 7 “Фінансові інструменти: розкриття інформації”.  Очікувані зміни передбачають, що до сфери МСФЗ 7 планується включити й випущені дольові інструменти компаній.  

Попередньо РМСБО одноголосно вирішила розширити мету МСФЗ (IFRS) 7, щоб дати можливість користувачам фінансової звітності зрозуміти, як фінансується компанія і яка її поточна і потенційна структура власності; а також вилучити посилання на похідні інструменти, які відповідають визначенню інструмента власного капіталу в МСБО 32 «Фінансові інструменти: подання» з параграфа 3(а) МСФЗ 7, який виключає такі похідні інструменти зі сфери застосування цього стандарту.

Крім того, РМСБО прийняла попереднє рішення включити пояснення та приклади “боргових” та “дольових” характеристик у розділи майбутнього проекту стандарту, що містять керівництво із застосування та ілюстративні приклади; роз’яснити, що розкриття інформації про “боргові” та “дольові” характеристики включатиме як кількісну, так і якісну інформацію; вимагати від суб’єкта господарювання розкриття інформації про суми, первісно розподілені між компонентами фінансового зобов’язання та капіталу складних фінансових інструментів; вимагати від суб’єкта господарювання розкривати суттєві судження, які він використав при класифікації фінансового інструмента або його компонентів як фінансового зобов’язання або як капіталу; та вимагати від суб’єкта господарювання розкривати, якщо це доречно, інформацію про умови, які починають або припиняють діяти з плином часу до закінчення договірного строку за інструментом.

Стосовно питання про те, чи варто розробляти додаткові вимоги до розкриття інформації на додаток до запропонованих роз’яснень щодо класифікації та подання інформації в МСФЗ (IAS) 32 «Фінансові інструменти: подання» РМСБО попередньо вирішила перенести вимогу до розкриття інформації, що міститься в параграфі 80А МСБО 1 “Подання фінансової звітності”,

Довідково МСБО 1// 80А Якщо суб’єкт господарювання перекласифікував

а) фінансовий інструмент із правом дострокового погашення, класифікований як

інструмент власного капіталу, …….

між фінансовими зобов’язаннями і власним капіталом, він повинен розкривати суму,

перекласифіковану в та із кожної категорії (фінансові зобов’язання або власний капітал), та час і причини для такої перекласифікації.

до МСФЗ (IFRS) 7 і розширити її, включивши до неї перекласифікацію, коли зміни в суті договірних умов виникають внаслідок змін обставин за межами договору. Суб’єкт господарювання повинен буде розкривати інформацію про суми, перекласифіковані у фінансові зобов’язання або власний капітал, а також про час і причину такої перекласифікації.

В продовження цих рішень РМСБО планує вимагати від суб’єкта господарювання розкривати інформацію для інструментів, що містять зобов’язання викупити власні інструменти власного капіталу:

• суму, вилучену з власного капіталу та включену до складу фінансових зобов’язань, коли зобов’язання було первісно визнане, та компонент власного капіталу, з якого вона була вилучена;
• суму прибутку або збитку від переоцінки, визнану у прибутку або збитку протягом звітного періоду;
• суму прибутку або збитку, якщо такий є, визнаного при погашенні, якщо зобов’язання погашається протягом звітного періоду;
• суму, вилучену з фінансових зобов’язань та включену до власного капіталу, якщо строк дії проданого опціону “пут” закінчився, але він не був виконаний; та
• кумулятивну суму, перенесену до складу власного капіталу, та компонент власного капіталу, до якого вона була перенесена, якщо була перенесена будь-яка кумулятивна сума у складі нерозподіленого прибутку.

Ще одне розкриття, яке буде вимагатися від компаній, слідує з очікуваних зміни до параграфа 20(a)(i) МСФЗ 7, впровадження яких буде вимагати окремого розкриття загальних прибутків або збитків у кожному звітному періоді, які виникають від переоцінки фінансових зобов’язань, що містять договірні зобов’язання сплатити суми, засновані на результатах діяльності суб’єкта господарювання або на змінах у чистих активах суб’єкта господарювання.

Традиційно РМСБО турбується про перехідні положення, тому попередньо вирішила

• вимагати від організації застосування запропонованих поправок ретроспективно з перерахунком порівняльної інформації (тобто повністю ретроспективний підхід);
• для організацій, які вже застосовують МСФЗ:
  • вимагати від суб’єкта господарювання розглядати справедливу вартість на початок найбільш раннього з представлених порівняльних періодів як амортизовану собівартість фінансового зобов’язання на цю дату, якщо неможливо (як визначено в МСБО 8 “Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки”) для суб’єкта господарювання ретроспективно застосовувати метод ефективного відсотка;
  • не вимагати від суб’єкта господарювання розділяти компоненти зобов’язання та капіталу, якщо компонент зобов’язання складного фінансового інструмента з умовою погашення більше не є непогашеним на дату первісного застосування;
  • вимагати від суб’єкта господарювання розкриття інформації про характер та суму будь-яких змін у класифікації, що відбулися внаслідок першого застосування;
  • надати перехідне звільнення від розкриття кількісної інформації, передбаченої параграфом 28(f) МСФЗ (IAS) 8;
  • не надавати жодних перехідних звільнень від вимог МСФЗ (IAS) 34 “Проміжна фінансова звітність” для проміжної фінансової звітності, опублікованої протягом річного періоду, в якому суб’єкт господарювання вперше застосовує ці поправки;
• для організацій, які вперше застосовують МСФЗ, не вимагати ніяких додаткових перехідних послаблень.

Найближчим часом розпочнеться процес голосування за проект стандарту для ознайомлення, який високо ймовірно буде прийнятий і нам доведеться робити більш детальні розкриття щодо фінансових інструментів з характеристиками власного капіталу.

Webinars relevantes sobre o tema desta publicação:

Instrumentos financeiros no IFRS: contabilização desde o reconhecimento até a baixa, com exemplos >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

Класифікація фінансових інструментів: алгоритми, приклади та розкриття» https://amsfo.com.ua/course/klasyfikatsiia-finansovykh-instrumentiv/

© Olena Kharlamova