Запитання:
Якщо банк видає новий кредит позичальнику з високим кредитним ризиком, але без дефолтів, він визнає резерв під кредитні збитки. А якщо кредит видано позичальнику, який уже перебуває у дефолті, має прострочені борги перед іншими кредиторами та не володіє достатніми ліквідними активами для виконання договірних умов, чи вважається такий актив POCI (Purchased or Originated Credit-Impaired)? Як обліковувати різницю між номінальною та справедливою вартістю такого кредиту?

Розглянемо обидві ситуації.

Ситуація 1: Кредит із високим ризиком, але без дефолту

Уявімо, що банк видає позичальнику стандартний кредит із номінальною вартістю 1 000 000 грн на ринкових умовах. Позичальник має підвищений кредитний ризик (наприклад, невисокі фінансові показники або несприятливі макроекономічні умови), однак не перебуває в дефолті.

Ключові облікові наслідки:

• Не є POCI активом – оскільки на дату визнання позичальник не перебуває у стані кредитного знецінення.
• Відображається за амортизованою вартістю.
• Формується резерв очікуваних кредитних збитків (ECL) відповідно до стадії кредитного ризику (1 або 2 стадія):
  • Якщо кредитний ризик не зріс суттєво з моменту видачі, резерв формується на 12 місяців.
  • Якщо кредитний ризик значно зріс, резерв формується на весь термін дії кредиту.
• Відсотковий дохід нараховується на брутто-балансову вартість (номінал мінус резерв).

Приклад обліку:

• Кредит видано: 1 000 000 грн
• Резерв (ECL): 5% (50 000 грн)
• Балансова вартість активу: 950 000 грн
• Відсотковий дохід нараховується на 1 000 000 грн

Ситуація 2: Кредит позичальнику в дефолті (POCI актив)

Тепер уявімо, що банк видає новий кредит позичальнику, який уже має значні фінансові труднощі, перебуває у дефолті, має прострочені зобов’язання перед іншими кредиторами та не володіє достатніми ліквідними активами для обслуговування боргу.

Ключові облікові наслідки:

• Це POCI актив – позичальник на дату визнання уже є кредитно-знеціненим.
• Обліковується за справедливою вартістю – на дату визнання кредит оцінюється не за номінальною вартістю, а за справедливою, яка враховує очікувані кредитні збитки.
• Резерв під кредитні збитки на дату визнання не визнається окремо – оскільки він уже врахований у справедливій вартості.
• Відсотковий дохід нараховується на скориговану вартість (не на номінал, а на справедливу вартість активу).

Приклад обліку:

• Кредит видано: 1 000 000 грн
• Справедлива вартість на дату визнання: 700 000 грн
• Різниця (очікувані збитки): 300 000 грн, яка одразу враховується у вартості активу
• Балансова вартість активу: 700 000 грн
• Відсотковий дохід нараховується на 700 000 грн

Висновок: у чому різниця?

Таким чином, POCI активи обліковуються інакше, ніж звичайні кредитні активи, оскільки кредитні збитки в них уже “вбудовані” в справедливу вартість при первісному визнанні, а не визнаються окремо через резерв.

Релевантні вебінари за темою публікації:

“Кредитно-знецінені (РОСІ) активи: безпроблемний облік проблемних активів”

© Олена Харламова