Квітень 2024 року виявився дуже плідним на рішення, прийняті Радою з Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО). Ці рішення є частиною різних проектів, перелічених у робочому плані Ради, і є кроками в процесі формалізації змін або доповнень до стандартів бухгалтерського обліку МСФЗ, поправок до них та інтерпретацій КТМФЗ.

Пропонуємо короткий огляд питань, що розглядалися на засіданні РМСБО у квітні 2024 року.

Огляди після впровадження

• МСФЗ (IFRS) 15 “Виручка за договорами з клієнтами”: Аналіз впливу та ефективності МСФЗ (IFRS) 15 з моменту його впровадження.
• МСФЗ (IFRS) 9 “Зменшення корисності”: Огляд застосування та результатів застосування вимог щодо зменшення корисності в МСФЗ (IFRS) 9.

Розробка стандартів та дослідницькі проекти

• Діяльність, що регулюється тарифами: Дискусії, ймовірно, будуть зосереджені на тому, як враховувати вплив тарифного регулювання у фінансовій звітності.
• Нематеріальні активи: Вивчення поточної практики обліку нематеріальних активів і потенційних удосконалень.
• Другий комплексний перегляд МСФЗ для МСП: Ширший огляд, спрямований на оновлення стандартів для малих і середніх підприємств.

Підтримка та послідовне застосування:

• Зобов’язання, пов’язані з кліматом (МСБО 37): Розглядалося, як слід обліковувати зобов’язання, пов’язані зі зміною клімату, відповідно до МСБО 37 “Забезпечення, умовні зобов’язання та умовні активи”.
• Виплати, що залежать від продовження зайнятості протягом періоду передачі (МСФЗ 3): Роз’яснення щодо обліку конкретних видів умовних виплат при об’єднанні бізнесу.
• Кліматичні та інші невизначеності у фінансовій звітності: Зосередження уваги на обліку та розкритті невизначеностей, пов’язаних зі зміною клімату.

IFRIC та інші оновлення:

• Оновлення IFRIC за березень 2024 року: Останні інтерпретації та роз’яснення, опубліковані Комітетом з тлумачень МСФЗ.
• Резерви – цілеспрямовані вдосконалення: Удосконалення інструкції щодо резервів відповідно до МСБО 37.
• Оновлення щодо дочірніх підприємств без публічної звітності: Стандарт розкриття інформації: Зусилля, спрямовані на спрощення вимог до розкриття інформації для деяких дочірніх підприємств.

Ми зосередились на найбільш на наш погляд цікавих темах і пропонуємо більш детальний огляд деяких з них.

Обговорення РМСБО “Огляд застосування МСФЗ 15 “Виручка за договорами з клієнтами”, що відбулося 24 квітня 2024 року, було присвячено питанням взаємодії МСФЗ 15 з іншими стандартами МСФЗ на основі відгуків зацікавлених сторін та конкретним питанням, пов’язаним з визначенням ціни операції. РМСБО одностайно вирішила не вживати жодних подальших дій щодо обліку зниження ціни, зобов’язань, що випливають з МСФЗ 15, та інших аспектів інтеграції з МСФЗ 9. Аналогічно, РСМБО вирішила не вживати жодних подальших дій щодо оцінки активів та зобов’язань за договорами, придбаних при об’єднанні бізнесу. В контексті МСФЗ 10 “Консолідована фінансова звітність” та МСФЗ 11 “Спільна діяльність”  було прийняте рішення відкласти розгляд питань інтеграції до наступної консультації з питань порядку денного, а не розглядати їх у поточному огляді після впровадження. Стосовно взаємодії МСФЗ 15 “Виручка за договорами з клієнтами” і МСФЗ 16 “Оренда” вирішено запланувати подальше дослідження в майбутньому перегляді МСФЗ 16 щодо того, чи є передача активів в операціях продажу і зворотної оренди продажем, і не вживати жодних подальших дій щодо обліку договорів, які містять як орендні, так і не орендні компоненти, та інших питань інтеграції. Питання, що стосуються винагороди, яка підлягає сплаті покупцю, були визнані РМСБО низькопріоритетними. А також одностайним рішенням було відхилення будь-яких подальших дій з боку РМСБО щодо визначення ставки дисконтування для договорів зі значними фінансовими компонентами або інших пов’язаних з цим питань бухгалтерського обліку.

РМСБО ініціювала дослідницький проект, присвячений нематеріальним активам, про що йшлося під час засідання 23 квітня 2024 року. Це засідання ознаменувало початок проекту, на якому РМСБО розглянула попередні міркування, але ще не прийняла жодних офіційних рішень. Проект має на меті дослідити і, можливо, переосмислити те, як нематеріальні активи ідентифікуються, класифікуються і відображаються у фінансовій звітності. Мета може включати вирішення таких питань, як визнання, оцінка та розкриття інформації про нематеріальні активи, які є критично важливими компонентами оцінки багатьох сучасних підприємств, особливо в технологічних галузях та галузях з високим рівнем інтелектуальної власності. РМСБО перебуває на ранніх стадіях цього проекту, зосередившись спочатку на зборі інформації та створенні підґрунтя для більш детального дослідження та аналізу. РМСБО планує взаємодіяти зі своїми консультативними органами та іншими зацікавленими сторонами для збору інформації та відгуків. Цей процес консультацій має вирішальне значення для формування плану проекту та забезпечення того, щоб проект вирішував найбільш актуальні питання, пов’язані з нематеріальними активами. На основі результатів цих консультацій РМСБО розробить більш детальний план проекту, який стане основою для подальших досліджень і можливих пропозицій щодо внесення змін до чинних стандартів. Зосередження уваги на нематеріальних активах свідчить про їхню зростаючу важливість і складність обліку таких активів за чинними стандартами.

На своєму засіданні 24 квітня 2024 року РМСБО також обговорила застосування вимог щодо зменшення корисності МСФЗ 9 “Фінансові інструменти” в рамках огляду після впровадження стандарту. Обговорення було зосереджено на кількох ключових сферах, де вимоги МСФЗ 9 щодо зменшення корисності взаємодіють з іншими фінансовими інструментами та стандартами бухгалтерського обліку. Щодо застосування до зобов’язань з надання кредитів та договорів фінансової гарантії РМСБО вирішила класифікувати питання, пов’язані з договорами фінансової гарантії, як низькопріоритетні і планує повернутися до них під час наступних консультацій з питань порядку денного. Деталі питання застосування до придбаних або створених кредитно-знецінених фінансових активів не були детально викладені в оновленні, що дозволяє припустити, що воно може бути частиною поточного розгляду або згруповано з більш широкими питаннями. РМСБО вирішила не вживати додаткових заходів щодо того, як вимоги щодо зменшення корисності взаємодіють з іншими процесами, передбаченими МСФЗ 9, такими як модифікація, припинення визнання та списання фінансових активів. Ці питання будуть розглянуті в рамках поточного проекту РМСБО щодо оцінки амортизованої вартості. РМСБО продовжить розглядати та обговорювати відгуки на інші теми, зазначені в проектному плані. Цей безперервний процес гарантує, що впровадження МСФЗ 9 залишатиметься ефективним і відповідатиме практичним потребам фінансової звітності, вирішуючи складності, що виникають у міру розвитку фінансових інструментів і пов’язаних з ними стандартів.

РМСБО  провела засідання 22 квітня 2024 р. для повторного обговорення пропозицій, викладених у Проєкті третьої редакції МСФЗ для МСП, який було оприлюднено для ознайомлення. Щодо пропонованого переглянутого Розділу 23 “Виручка за договорами з клієнтами – вимоги до розкриття інформації” РМСБО попередньо вирішила відкликати свою пропозицію щодо вимоги до МСП розкривати інформацію про виручку з розбивкою за категоріями, показуючи окремо, як мінімум, виручку від: продажу товарів; надання послуг; роялті; комісійні; та інші суттєві види виручки за договорами з клієнтами. Натомість РМСБО попередньо вирішила включити в запропонований переглянутий розділ 23 МСФЗ для МСП вимогу до МСП розкривати виручку з розбивкою за категоріями, які відображають його фінансові результати; а також приклади категорій розбивки, які можуть бути доречними для використання МСП. РМСБО також попередньо вирішила підтвердити свої пропозиції щодо вимоги до МСП розкривати залишки дебіторської заборгованості, контрактних активів і контрактних зобов’язань за договорами з клієнтами на початок і кінець періоду; дохід, визнаний у звітному періоді, який був включений до залишку контрактних зобов’язань на початок періоду; залишки активів, визнаних у складі витрат, понесених на виконання договору з клієнтом, на кінець періоду, за основними категоріями активів. Водночас РМСБО пропонує відкликати свої пропозиції щодо вимоги до МСП розкривати дохід, визнаний у звітному періоді від виконаних або частково виконаних у попередніх періодах обіцянок; розкривати суму амортизації та будь-які збитки від зменшення корисності, визнані у звітному періоді від активів, визнаних у складі витрат, понесених на виконання договору з клієнтом; а також надавати кількісне або якісне пояснення значущості невиконаних обіцянок і дати, коли очікується їхнє виконання. РМСБО попередньо вирішила вимагати від МСП розкривати опис характеру товарів або послуг, які МСП пообіцяло передати клієнтам, виділяючи будь-які обіцянки організувати передачу товарів або послуг клієнту іншою стороною; пояснювати судження, які мали значний вплив на суми, визнані МСП у фінансовій звітності, які були зроблені при: визначенні ціни операції; розподілі ціни операції на обіцянки, визначені в договорі.

РМСБО розглядає можливість використання простіших формулювань у нових і переглянутих розділах третього видання Стандарту; і включити до запропонованого нового Розділу 12 Стандарту визначення “найвигіднішого та найкращого використання”, що використовується в МСФЗ 13 “Оцінка справедливої вартості”.

І стосовно внутрішньогрупових договорів фінансової гарантії РМСБО планує вивчити можливість оцінки внутрішньогрупових договорів фінансової гарантії, виданих за нульову винагороду, шляхом застосування Розділу 21 “Забезпечення та умовні зобов’язання”. РМСБО продовжить повторне обговорення пропозицій, викладених у Проєкті для ознайомлення, включаючи пропозиції щодо виданих договорів фінансової гарантії та перехідних вимог. Інші питання, на яких фокусується РМСБО під час своїх засідань і обговорень ми будемо висвітлювати в наступних публікаціях.

Ми будемо слідкувати та інформувати про подальші кроки в цьому напрямку на сторінках нашого веб-журналу «ВСЕ про МСФЗ» https://amsfo.com.ua/news/

© Олена Харламова