Комітет з тлумачень МСФЗ у вересні 2024 року розглядатиме питання щодо обліку гарантій, наданих за зобов’язаннями інших суб’єктів господарювання, наприклад, коли інвестор надає гарантію від імені свого спільного підприємства. Це питання є особливо актуальним для організацій, які функціонують у складному середовищі фінансової звітності, де різні інтерпретації стандартів МСФЗ можуть призвести до різних облікових підходів.

Комітет прийняв рішення розглянути це питання через наявність різноманітних підходів у практиці. Різні суб’єкти господарювання використовують різні методи визнання та оцінки гарантій, що спричиняє невідповідності у фінансовій звітності. Гарантії, про які йде мова, можуть підпадати під кілька стандартів МСФЗ, зокрема МСФЗ 9, що регулює фінансові інструменти, МСФЗ 17, який стосується страхових контрактів, та МСБО 37, що охоплює забезпечення, умовні зобов’язання та активи. Різноманітність цих стандартів підкреслює складність у визначенні відповідної облікової політики.

Обговорення в Комітеті зосереджувалися на природі гарантії та обставинах її надання. Зокрема, розглядалися такі аспекти:

– Договори фінансової гарантії згідно з МСФЗ 9. Ці договори передбачають визнання зобов’язання в момент надання гарантії, яке оцінюється за найбільшою з двох величин: первісно визнаною сумою або очікуваними кредитними збитками. Виникає питання щодо класифікації гарантії: чи вона є договором фінансової гарантії, чи потребує іншого підходу.

– Договори страхування згідно з МСФЗ 17. Деякі гарантії можуть бути визнані договорами страхування, якщо відповідають визначенню, наведеному у цьому стандарті. Це передбачає інший підхід до визнання та оцінки, зосереджений на страховому покритті, а не тільки на фінансовому аспекті.

– Умовні зобов’язання згідно з МСБО 37. Якщо гарантії не підпадають під дію МСФЗ 9 або МСФЗ 17, може застосовуватися МСБО 37, який вимагає розкриття інформації про умовні зобов’язання, крім випадків, коли відтік ресурсів є малоймовірним, що вносить суб’єктивізм у процес прийняття рішень.

Комітет визнав, що складність таких операцій часто вимагає професійного судження. Відсутність чітких вказівок у стандартах МСФЗ щодо обліку певних гарантій ускладнює цей процес, що призводить до необхідності інтерпретації стандартів на основі конкретних фактів і обставин.

Попри розбіжності в практиці, Комітет дійшов висновку, що чинні стандарти МСФЗ забезпечують достатнє керівництво для визначення відповідного облікового підходу до гарантій. Однак Комітет визнав потребу в більшій ясності та вирішив опублікувати попередній порядок денний для стандартизації застосування стандартів МСФЗ у таких ситуаціях.

Вирішивши не додавати новий проект стандарту, Комітет зазначив, що існуючі стандарти є адекватними за умови правильного застосування. Це покладає відповідальність на бухгалтерів та аудиторів за повне розуміння та правильне застосування стандартів у кожному конкретному випадку.

Ця дискусія підкреслює необхідність ретельного аналізу умов гарантій перед вибором відповідного облікового підходу. При цьому важливо враховувати, чи підпадає гарантія під дію МСФЗ 9, МСФЗ 17 або МСБО 37, оскільки кожен із цих стандартів має різні наслідки для визнання, оцінки та розкриття інформації.

Такий підхід особливо важливий у галузях, де гарантії є поширеними, як-от будівництво, банківська справа або спільна діяльність. Фінансовий вплив обліку гарантій у цих сферах може бути значним, що впливає не тільки на баланс суб’єкта господарювання, але й на його ризиковий профіль та кредитоспроможність.

Бухгалтерам та аудиторам слід пам’ятати, що стандарти МСФЗ надають загальну основу, але їх застосування потребує ретельного розгляду специфіки кожної гарантії. Суб’єкти господарювання повинні документально обґрунтовувати обраний підхід до обліку, особливо у випадках, коли природа гарантії є неоднозначною або коли можуть застосовуватися різні стандарти. Така документація є критично важливою для забезпечення прозорості та підтримки фінансової звітності суб’єкта господарювання під час можливих перевірок з боку аудиторів або регуляторних органів.

Отже, обговорення Комітетом з тлумачень МСФЗ питання обліку гарантій підкреслює складність, притаманну фінансовій звітності. Вирішення Комітету покладатися на існуючі стандарти без введення нових вказівок підкреслює важливість професійного судження та ретельного аналізу у застосуванні стандартів МСФЗ. Практикам рекомендується бути в курсі цих обговорень і брати участь у відповідних вебінарах та користуватися доступними ресурсами, щоб поглибити розуміння ефективного вирішення цих складних питань.

Ми будемо слідкувати та інформувати про подальші кроки в цьому напрямку на сторінках нашого веб-журналу «ВСЕ про МСФЗ» https://amsfo.com.ua/news/

© Олена Харламова