До складу нематеріальних активів підприємства включається дисконтована вартість  майбутніх платежів по договорам оренди землі. З 01.01.2023 змінився індекс споживчих цін та відповідно грошова оцінка. На яку дату  31.12.2022 чи 01 01.2023 компанія мала відобразити суму модифікації у звіті? Чи є ця ситуація подією, яка коригується після звітного періоду в розумінні МСБО 10, до дати затвердження фінансової звітності до випуску.

В цьому питання прекрасно все, за виключенням:

1. Навіть якщо упустити наявні дискусії щодо визнання оренди державних/комунальних земель і припустити, що компанія все ж таки визнає такі договори за МСФЗ 16 «Оренда», правильність чого далеко не очевидна, то в нематеріальних активах не може відображатися дисконтована вартість майбутніх орендних платежів. Бо нематеріальний актив – це немонетарний актив, який не має фізичної субстанції та може бути ідентифікований. Якщо щось в активах і відображається, то відображаються активи з права користування (права оренди). Орендар або подає у звіті про фінансовий стан, або розкриває у примітках а) активи з права користування окремо від інших активів. Якщо орендар не подає активи з права користування окремо у звіті про фінансовий стан, то він (i) включає активи з права користування у той самий рядок, у якому відповідні базові активи подавалися б, якби вони були власністю орендаря; та (ii) розкриває інформацію про те, у які рядки звіту про фінансовий стан включені такі активи з права користування. Навряд чи земля може бути віднесена до нематеріальних активів. Тому логічніше було б або окремо представляти активи з права користування (права оренди), або у складі основних засобів. 

2. Зміна індексу споживчих цін – це не модифікація, бо передбачена первісними умовами договору. При чому змінюється в односторонньому порядку і не вимагає погодження сторін. Тому правила модифікації тут не працюють, а зобов’язання з оренди необхідно переоцінити, виходячи з переглянутих грошових потоків з використанням незмінної ставки. Орендар переоцінює орендне зобов’язання з метою відобразити ці переглянуті орендні платежі лише тоді, коли змінилися грошові потоки (тобто, коли починає діяти коригування орендних платежів). Тобто переоцінку орендних зобов’язань з відповідним коригуванням активу слід здійснити на дату рішення, яким було визначено індекс. Орендар має визначити переглянуті орендні платежі для решти строку оренди на основі переглянутих договірних платежів. 3. Чи є зміна індексу споживчих цін коригуючою подією? Події, які свідчать про умови, що виникли після звітного періоду  – це некоригуючі події. Звісно, зміна індексу споживчих цін і переглянута ставка податку – це некоригуюча подія. МСБО 10 «Події після звітної дати» наводить в якості прикладу некоригуючих подій серед іншого і  зміни ставок податків або податкового законодавства, прийнятих або оголошених після звітного періоду. Тому не потрібно повертатися і коригувати звітність за минулий рік.

Релевантні вебінари за темою публікації:

Оренда в МСФЗ: практичний погляд для орендарів та орендодавців >>> https://amsfo.com.ua/course/orenda_v_msfz/

© Olena Kharlamova