Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) розпочала огляд після впровадження МСФЗ 16 «Оренда» — стандарту, який вніс значні зміни в практику обліку оренди для орендарів. Цей огляд є важливим кроком для оцінки того, чи досягають нові вимоги запланованих результатів, а також для розуміння викликів і складнощів, з якими стикаються зацікавлені сторони. У цій статті ми розглянемо ключові аспекти МСФЗ 16, його очікувані переваги та проблеми, що виникли під час його впровадження. Очікується, що огляд після впровадження надасть критично важливу інформацію про поточне застосування стандарту і допоможе внести будь-які потенційні корективи для підвищення його ефективності.

Огляд МСФЗ 16 та його мета

МСФЗ 16, який набув чинності з січня 2019 року, замінив МСБО 17 «Оренда» і суттєво змінив порядок обліку договорів оренди орендарями. Основна мета МСФЗ 16 — забезпечити надання орендарями та орендодавцями доречного та достовірного відображення операцій оренди, що дозволить користувачам фінансової звітності краще зрозуміти вплив оренди на фінансовий стан, результати діяльності та грошові потоки компанії.

Згідно з МСБО 17, багато зобов’язань з оренди обліковувалися поза балансом, особливо для операційної оренди, що призводило до розбіжностей у тому, як суб’єкти господарювання відображали свої активи та зобов’язання у звітності. Інвесторам часто доводилося робити значні коригування для відображення цих позабалансових зобов’язань, особливо для компаній з істотними зобов’язаннями з оренди, наприклад, у секторах роздрібної торгівлі, авіації та готельно-ресторанного бізнесу. Прийняття МСФЗ 16 має на меті усунути цю прогалину, вимагаючи від орендарів визнавати майже всі договори оренди в балансі, тим самим підвищуючи порівнянність і прозорість фінансової звітності в різних галузях.

Очікувані вигоди та вплив МСФЗ 16

Рада МСБО очікує, що впровадження МСФЗ 16 принесе кілька переваг, головними з яких є підвищення якості та порівнянності фінансової інформації. Основні очікувані вигоди включають:

• Підвищення прозорості та підзвітності. Визнаючи активи та зобов’язання майже за всіма договорами оренди, МСФЗ 16 має на меті забезпечити більш точне відображення фінансових зобов’язань суб’єкта господарювання. Ця зміна зменшує необхідність для інвесторів здійснювати позабалансові коригування для відображення зобов’язань за договорами оренди, що призводить до більш надійних і порівнянних фінансових показників, таких як співвідношення боргу до власного капіталу та рентабельність активів (ROA).
• Покращена порівнянність між компаніями. Одним із суттєвих обмежень МСБО 17 було те, що інвестори не могли ефективно порівнювати компанії, які позичали кошти для купівлі активів, з тими, які їх орендували. МСФЗ 16 усуває цю проблему, стандартизуючи облік орендних активів і зобов’язань, що дає змогу користувачам фінансової звітності краще оцінювати фінансову гнучкість і структуру капіталу різних компаній. Така порівнянність особливо важлива в секторах з великими обсягами оренди, таких як роздрібна торгівля та авіація.
• Краще відображення економічної сутності. МСФЗ 16 покращує достовірне відображення економічних рішень суб’єкта господарювання, вимагаючи від компаній визнавати лише ті права та зобов’язання, які виникають на підставі договорів оренди. Наприклад, 20-річна оренда літака визнається так само, як і фінансова угода, тоді як короткострокова оренда розглядається інакше, що відображає її особливі економічні наслідки.
• Зменшення коригувань. До МСФЗ 16 багато компаній використовували альтернативні показники ефективності або показники ефективності, визначені керівництвом (MPM), щоб отримати більш змістовне уявлення про свою лізингову діяльність. Очікується, що завдяки вичерпній інформації, яку надає МСФЗ 16, залежність від коригувань, не передбачених стандартами, зменшиться, оскільки стандарт тепер пропонує більш повне відображення лізингових операцій.

Поточні виклики: якість та порівнянність фінансової інформації

Хоча МСФЗ 16 реалізував багато із запланованих переваг, метою огляду після впровадження є оцінка того, чи очікувані поліпшення якості та порівнянності фінансової інформації послідовно реалізуються в різних галузях і на різних ринках. Основна увага приділяється тому, чи дійсно визнання активів і зобов’язань з оренди призвело до більш корисного відображення економічної сутності і чи вплинуло це на те, як компанії звітують про свої фінансові результати.

Крім того, метою огляду є оцінка того, чи вдалося МСФЗ 16 зменшити потребу інвесторів у коригуваннях при порівнянні компаній-лізингоодержувачів з компаніями, які купують активи напряму. Наприклад, у галузях, де оренда становить значну частину операційної структури компанії, таких як авіакомпанії та роздрібна торгівля, зацікавлені сторони особливо зацікавлені в оцінці того, чи дозволяє інформація, надана відповідно до МСФЗ 16, проводити точні порівняння між компаніями.

Огляд також спрямований на те, щоб зрозуміти, чи скоригували компанії-лізингоодержувачі свої фінансові показники не за стандартами у відповідь на нові вимоги до бухгалтерського обліку, і як ці зміни вплинули на корисність фінансової звітності. У деяких випадках компанії, можливо, розробили нові показники, не передбачені МСФЗ, для відображення фінансового впливу оренди відповідно до МСФЗ 16, що потенційно створює нові проблеми для інвесторів при порівнянні результатів діяльності різних компаній.

Вимоги до розкриття інформації згідно з МСФЗ 16: чи є вони достатніми?

Ще однією важливою сферою, якій приділено увагу в огляді після впровадження, є ефективність вимог до розкриття інформації, встановлених МСФЗ 16. Стандарт вимагає розкриття як кількісної, так і якісної інформації, спрямованої на надання інвесторам повного розуміння впливу договорів оренди на фінансову звітність компанії. Ці розкриття включають інформацію про активи у формі права користування, орендні зобов’язання та аналіз за строками погашення, а також специфічну для компанії інформацію про варіанти продовження оренди, змінні орендні платежі та гарантії ліквідаційної вартості.

Однак, в рамках огляду досліджується, чи відповідають ці розкриття очікуванням користувачів. Деякі зацікавлені сторони висловили занепокоєння, що інформація, яка надається, особливо лізингодавцями, може бути недостатньою для повного розуміння ризиків та зобов’язань, пов’язаних з лізинговою діяльністю. Крім того, огляд має на меті визначити, чи існують прогалини в інформації, наданій компаніями-орендарями, які можуть вплинути на здатність інвесторів точно оцінювати фінансовий вплив оренди.

Перехід на МСФЗ 16: виклики впровадження

Перехід на МСФЗ 16 створив значні проблеми для багатьох компаній, особливо тих, що мають великі портфелі договорів оренди. У рамках огляду розглядається, чи було розкриття інформації, надане компаніями при першому застосуванні стандарту, достатнім для того, щоб дати можливість зацікавленим сторонам зрозуміти зміни у фінансових результатах, стані та грошових потоках, що відбулися в результаті застосування МСФЗ 16.

Зацікавлених осіб запитують, чи вважають вони, що процес переходу міг би бути більш плавним, і чи є якісь уроки, які Рада з МСФЗ повинна врахувати в майбутніх проектах зі встановлення стандартів. Зокрема, учасники огляду зацікавлені у виявленні сфер, де витрати на впровадження МСФЗ 16 могли переважити вигоди, а також у визначенні того, чи сприяла б додаткова підтримка або керівництво з боку Ради з МСФЗ більш ефективному переходу на новий стандарт.

Висновок: важливість постійного зворотного зв’язку

Огляд після впровадження МСФЗ 16 є важливим кроком в оцінці того, чи функціонує стандарт так, як передбачалося, і чи задовольняє він потреби всіх зацікавлених сторін. Оскільки Рада МСБО збирає відгуки від інвесторів, укладачів звітності, аудиторів і регуляторів, її мета полягає в тому, щоб виявити будь-які сфери, які можна вдосконалити, щоб підвищити корисність, порівнянність і прозорість фінансової інформації, пов’язаної з орендою. Хоча МСФЗ 16, безсумнівно, спричинив значні позитивні зміни в тому, як розкривається інформація про оренду, огляд надасть більш детальне розуміння його практичного впливу в різних галузях і на різних ринках. У процесі цього перегляду для зацікавлених сторін буде дуже важливо активно співпрацювати з Радою МСБО, забезпечуючи подальший розвиток стандарту та задоволення складних потреб у фінансовій звітності на сучасних світових ринках.

Релевантні вебінари за темою публікації:

Оренда в МСФЗ: практичний погляд для орендарів та орендодавців >>> https://amsfo.com.ua/course/orenda_v_msfz/

© Olena Kharlamova