У консолідованій звітності група подається як єдиний економічний суб’єкт. Активи, зобов’язання, доходи, витрати та грошові потоки материнського й дочірніх підприємств мають бути представлені за єдиною методологічною логікою. Саме тому МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність» вимагає застосовувати єдині облікові політики для подібних операцій та подій за подібних обставин.

Практична складність полягає в тому, що облікові політики материнської компанії, дочірніх підприємств і групова політика для консолідації можуть відрізнятися. У групі співіснують три рівні облікових рішень: окрема звітність материнської компанії, локальні політики дочірніх підприємств і загальногрупова політика для консолідованої звітності. Цей поділ має прямий вплив на консолідаційний пакет, трансформаційні коригування, аудиторські докази та майбутнє подання за МСФЗ 18 «Подання і розкриття інформації у фінансовій звітності».

Три рівні політик у групі

Окрема політика материнської компанії формується для її окремої фінансової звітності. Наприклад, інвестиції в дочірні підприємства можуть обліковуватися згідно з МСБО 27 «Окрема фінансова звітність» за собівартістю, за МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» або методом участі в капіталі.

Політики дочірніх підприємств залежать від місцевого законодавства, податкових правил, локальної системи рахунків і вимог локального аудитора. В Україні підприємство часто веде облік за національною обліковою логікою, а для групи готує МСФЗ-пакет.

Групова облікова політика визначає, як операції групи оцінюються, класифікуються, подаються і розкриваються у консолідованій звітності. Якщо дочірнє підприємство застосовує політику, відмінну від групової, консолідаційний пакет містить коригування для приведення його даних до єдиної політики групи. Саме цю логіку закріплює пункт Б87 МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність». Пропонуємо розглянути практичні ситуації вибору облікових політик в группах компаній …

Послідовна групова політика зменшує ризик хаотичних консолідаційних коригувань і дає аудитору зрозумілий слід від локального обліку до консолідованої звітності. З питань розробки облікових політик звертайтесь до Агентства з МСФЗ https://amsfo.com.ua/services/

Релевантні вебінари за темою публікації:

Консолідація МСФЗ-звітності: методика + техніки + приклад https://amsfo.com.ua/course/konsolidatsiia-v-msfz-zvitnosti/

Пов’язані сторони в МСФЗ-звітності та МСА: ідентифікація, приклади розкриття та аудиторський погляд https://amsfo.com.ua/course/poviazani-storony-msfz-zvitnosti/

© Olena Kharlamova