Чому ця вимога створює практичний виклик для компаній

МСФЗ 18 «Подання і розкриття інформації у фінансовій звітності» вимагає класифікувати й подавати операційні витрати за характером, за функцією або із застосуванням обох ознак – залежно від того, який підхід забезпечує найкорисніший структурований підсумок. Більшість виробничих і торгових компаній історично тяжіють до подання витрат за функцією: собівартість продажів, адміністративні витрати, витрати на збут. Цей формат зручний для управління й добре відображає логіку бізнесу.

Проте функціональні рядки за своєю природою поєднують витрати різної природи. Собівартість продажів включає і амортизацію, і виплати працівникам, і списання запасів. Користувач звітності бачить агрегований рядок без достатньої інформації про його склад, хоча саме склад витрат за характером допомагає прогнозувати майбутні операційні витрати. Щоб закрити цю прогалину, МСФЗ 18 запроваджує нову вимогу: компанія, що подає хоча б один рядок за функцією в операційній категорії, має розкрити в одній примітці п’ять визначених видів витрат за характером і пов’язати їх із функціональними рядками.

Ключове, на що варто звернути увагу одразу: вимога не передбачає нового рядка у звіті про фінансові результати. Вона додає одну примітку – але примітку, яка вимагає від облікової системи вміти деталізувати функціональні рядки за характером витрат. Для багатьох це означатиме доопрацювання аналітики обліку.

Що саме треба розкрити: дві дії в одній примітці

Параграф 83 МСФЗ 18 описує рівно дві дії, які компанія виконує в межах однієї примітки.

Дія перша – навести підсумок за кожним із п’яти визначених видів витрат за характером:

(i) амортизація основних засобів, інвестиційної нерухомості та активів з права користування — суми, які вже вимагають розкривати МСБО 16 «Основні засоби», МСБО 40 «Інвестиційна нерухомість» та МСФЗ 16 «Оренда»;

(ii) амортизація нематеріальних активів — сума за МСБО 38 «Нематеріальні активи»;

(iii) виплати працівникам — і витрати за МСБО 19 «Виплати працівникам», і вартість послуг працівників, що отримують виплати на основі акцій за МСФЗ 2 «Платіж на основі акцій»;

(iv) збитки від зменшення корисності та їх сторнування — суми за МСБО 36 «Зменшення корисності активів»;

(v) уцінка запасів та сторнування уцінки — суми за МСБО 2 «Запаси».

Дія друга – для кожного з цих п’яти підсумків показати:

– суму, що належить до кожного рядка операційної категорії (тобто рознести підсумок по функціональних рядках, у яких він міститься); і

– перелік будь-яких рядків поза операційною категорією, які теж містять суми, що входять до цього підсумку.

Сенс другої дії – дати користувачеві місток від характеру витрати до функціонального рядка, у якому вона відображена. Саме цей зв’язок раніше був недоступний при поданні витрат за функцією.

Офіційний ілюстративний приклад до МСФЗ 18 (Ілюстративний приклад 7, Примітка 1) показує всі п’ять видів витрат одразу для умовної групи й добре унаочнює логіку «характер → функціональний рядок»: один характер (скажімо, виплати працівникам) може розподілятися на кілька різних функціональних рядків. Для практичного розуміння, втім, доречно пройти цю логіку на українському прикладі.

Приклад: виробнича компанія у гривнях

Розгляньмо умовну виробничу компанію, яка подає операційні витрати за функцією. У її звіті про фінансові результати три функціональні рядки: собівартість продажів, адміністративні витрати, витрати на збут.

За рік компанія розкриває за параграфом 83 такі суми за характером: амортизація – 12 000 тис. грн, виплати працівникам – 48 000 тис. грн, уцінка запасів – 3 500 тис. грн. Зменшення корисності та амортизації нематеріальних активів у періоді не було. Примітка показує суми, що належать до функціональних рядків звіту про фінансові результати, а також окремо виділяє частину, капіталізовану у запаси (тис. грн):

Амортизація

• собівартість продажів – 8 400
• адміністративні витрати – 1 900
• витрати на збут – 900
• капіталізовано у запаси, не реалізовані на звітну дату – 800
• усього амортизація – 12 000

Виплати працівникам

• собівартість продажів – 31 000
• адміністративні витрати – 11 500
• витрати на збут – 5 500
• усього виплати працівникам – 48 000

Уцінка запасів

• собівартість продажів – 3 500
• усього уцінка запасів – 3 500

Зверніть увагу на дві речі. По-перше, з п’яти визначених видів витрат компанія розкриває лише ті три, що реально присутні: примітка за параграфом 83 не зобов’язує додавати рядки для відсутніх видів витрат. По-друге, один і той самий характер (виплати працівникам) розподіляється на три різні функціональні рядки – і саме ця розбивка є тією інформацією, якої подання витрат за функцією само по собі не дає.

Окремої уваги заслуговує рядок «капіталізовано у запаси» в амортизації. Сума, яку компанія розкриває за параграфом 83, не обов’язково дорівнює витратам періоду. У нашому прикладі 800 тис. грн амортизації обладнання, задіяного у виготовленні продукції, капіталізовані у собівартість запасів, які на звітну дату ще не реалізовані. Ці 800 тис. грн будуть визнані витратою лише в майбутньому періоді, коли відповідні запаси продадуть. Тому повна сума розкритої амортизації (12 000 тис. грн) перевищує суму, що фактично пройшла через функціональні рядки звіту за період (11 200 тис. грн).

У такому разі параграф B84 вимагає якісного пояснення цього факту із зазначенням відповідних активів. Формулювання могло б звучати так: «Сума амортизації включає 800 тис. грн, капіталізованих у собівартість запасів, не реалізованих станом на звітну дату».

Три практичні нюанси

• Перший – параграф 83 охоплює всі операційні витрати за функцією, включно з тими, що подаються за функцією через вимоги інших стандартів. Це питання розглянув Комітет з тлумачень МСФЗ у березні 2026 року. Оскільки параграф 83 не містить винятків, причина класифікації витрат за функцією значення не має. Так, якщо рядок, передбачений іншим стандартом, містить витрати, класифіковані за функцією (наприклад, «витрати на страхове обслуговування» за МСФЗ 17), то вимога параграфа 83 поширюється і на нього.
• Другий – звільнення для інших видів витрат за характером. Параграф 84 звільняє компанію від обов’язку розкривати інші види витрат за характером лише в межах цієї спеціальної вимоги; водночас спеціальні вимоги до розкриття конкретних витрат, передбачені іншими стандартами, залишаються чинними відповідно до параграфа 85.
• Третій – капіталізовані витрати загалом. Як показано у прикладі вище, розкрита сума може містити складники, капіталізовані у вартість активів, а отже, такі, що будуть визнані витратою в майбутньому. У таких випадках спрацьовує вимога якісного пояснення за параграфом Б84.

Що робити вже зараз: налаштування аналітики

МСФЗ 18 набирає чинності для періодів, що починаються 1 січня 2027 року, з можливістю дострокового застосування. Формально до дати застосування залишається час, але практичний фокус цієї вимоги – готовність облікової системи до формування потрібної аналітики ще до першого звітного періоду застосування МСФЗ 18.

Практичний мінімум підготовки – завести в обліку аналітику, яка дозволить автоматично сформувати примітку. Для кожної операції з амортизацією, виплатами працівникам, зменшенням корисності та уцінкою запасів потрібні щонайменше дві ознаки: вид витрат за характером (один із п’яти) і функціональний рядок, до якого ця сума потрапляє (собівартість, адміністративні, збут тощо). Окремо варто помітити суми, що капіталізуються у вартість активів, – щоб згодом коректно сформувати пояснення за параграфом Б84, і суми, що потрапляють у рядки поза операційною категорією.

Практичний крок на цьому етапі: взяти власний звіт про фінансові результати, відмітити всі функціональні рядки і для кожного з п’яти визначених видів витрат за характером з’ясувати, у яких рядках він міститься та чи є відповідні суми поза операційною категорією. Така інвентаризація одразу покаже, де системі бракує деталізації, – і дасть час доопрацювати її до 2027 року.

Параграф 83 — лише один елемент нової архітектури МСФЗ 18, і кожен такий елемент потребує не теоретичного розуміння, а робочого рішення в обліку. Якщо Ви хочете вийти не з конспектом, а з готовою моделлю переходу на своєму столі, запрошуємо на наш практикум «МСФЗ 18: практичний конструктор фінансової звітності».

5 годин практики на наскрізному кейсі виробничої компанії «Альфа-Тех»: п’ять категорій нового звіту, шість класифікаційних пасток, розкриття витрат за характером і робоча Excel-модель із 17 контрольними перевірками, яка сама себе перевіряє. Деталі та реєстрація — за посиланням: https://amsfo.com.ua/course/msfz-18-praktychnyj-konstruktor/

© Олена Харламова