Розробка міжнародних стандартів фінансової звітності завжди була спрямована на вдосконалення точності й прозорості облікових даних, особливо у складних сферах, таких як контракти на електроенергію, залежну від природних умов. Зміни до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» та МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» внесені 18 грудня 2024 року, ставлять за мету уточнити правила обліку таких контрактів, у тому числі щодо їх класифікації, оцінки та використання у хеджуванні.

Цільові зміни спрямовані на покращення звітності компаній щодо впливу контрактів на електроенергію, залежну від природних умов, які зазвичай оформлюються у формі договорів купівлі-продажу електроенергії (PPAs). Ці зміни були впроваджені у відповідь на зростаючу популярність таких контрактів.

Контракти на електроенергію, залежну від природних умов, допомагають компаніям забезпечити постачання енергії з відновлюваних джерел, таких як вітер або сонячна енергія. Виробництво електроенергії за такими контрактами може коливатися залежно від непередбачуваних природних умов, зокрема погодних. Існуючі вимоги бухгалтерського обліку не завжди дозволяють адекватно відобразити вплив таких контрактів на фінансові результати компанії.

Щоб надати компаніям можливість більш точно відображати такі контракти у фінансовій звітності, РМСБО внесла зміни до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» та МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: Розкриття». Зміни передбачають:

• уточнення застосування вимог щодо «використання для власних потреб»;
• дозвіл на використання обліку хеджування, якщо ці контракти виступають як інструменти хеджування;
• впровадження нових вимог до розкриття інформації, щоб забезпечити інвесторам можливість краще розуміти вплив таких контрактів на фінансові результати та грошові потоки компаній.

Раніше ми розглянули зміни до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» https://amsfo.com.ua/zminy-do-msfz-9-i-msfz-7-1/, а в цьому дописі зосередимося на змінах до МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації».

Внесені зміни до МСФЗ 7 «Фінансові інструменти: розкриття інформації» підкреслюють важливість чітких і детальних розкриттів, які дозволяють користувачам фінансової звітності оцінити вплив контрактів, що посилаються на електроенергію, залежну від природних умов. Нові параграфи 5B–5D, 30A–30C та 44ОО-44PP встановлюють специфічні вимоги до розкриття, спрямовані на підвищення прозорості звітності, зокрема щодо впливу таких контрактів на грошові потоки, фінансові результати та зобов’язання компанії.

Ключові аспекти нових розкриттів

Контракти, що підпадають під дію цих змін, охоплюють:

1. Контракти на купівлю електроенергії, виробленої за умов, залежних від природи (наприклад, вітер або сонце), що відповідають вимогам параграфа 2.3A МСФЗ 9.
2. Контракти, включені до відносин хеджування, відповідно до параграфа 6.10.1 МСФЗ 9.
3. Інші контракти на купівлю електроенергії, укладені для забезпечення потреб компанії, як зазначено в параграфі 2.4 МСФЗ 9.

Нові вимоги до розкриття за МСФЗ 7 зосереджуються на трьох основних аспектах:

1. Особливості контрактів (параграф 30A):
   • Відображення змінності кількості електроенергії через природні умови (як зазначено в параграфі 2.3A МСФЗ 9).
   • Ризики, пов’язані з необхідністю купівлі електроенергії, яка може залишитися невикористаною (параграф B2.7 МСФЗ 9).
2. Невизнані зобов’язання:
   • Оцінка майбутніх грошових потоків за такими контрактами з розподілом за відповідними часовими періодами.
   • Інформація про те, як компанія визначає можливість обтяжливості контракту відповідно до МСБО 37, зокрема припущення, використані для цієї оцінки.
3. Фінансові результати за звітний період:
   • Витрати, пов’язані з купівлею електроенергії, включаючи поділ між використаною та невикористаною електроенергією.
   • Дохід від продажу невикористаної електроенергії.
   • Витрати на додаткову електроенергію для компенсації продажів невикористаної енергії.

Дезагрегування інформації (параграф 30B)

Для контрактів, включених до відносин хеджування, необхідно розкривати інформацію за категоріями ризику, деталізуючи умови хеджування відповідно до параграфа 23A МСФЗ 7.

Перехресні посилання (параграф 30C)

Якщо розкриття щодо контрактів представлено в інших примітках до звітності, необхідно включити перехресні посилання, щоб забезпечити єдність і логічність подання інформації.

Підходи до переходу

Відповідно до параграфа 7.2.51 МСФЗ 9, ці зміни застосовуються ретроспективно з використанням даних на дату початкового застосування. Проте компанія не зобов’язана перераховувати попередні періоди, якщо це потребує використання ретроспективних даних. У таких випадках будь-які різниці визнаються у нерозподіленому прибутку або іншому компоненті капіталу на початок звітного періоду.

У період початкового застосування компанія може:

• Пропустити порівняльну інформацію, пов’язану з новими розкриттями (параграф 30A–30C).
• Уникнути надання кількісної інформації, передбаченої параграфом 28(f) МСБО 8.

Зміни до МСФЗ 7 спрямовані на підвищення прозорості фінансової звітності, особливо у сфері контрактів, пов’язаних із природозалежною електроенергією. Вони забезпечують користувачам можливість краще розуміти ризики, грошові потоки та результати, пов’язані з такими контрактами, що має критичне значення для оцінки фінансового стану компанії та її стратегій управління ризиками.

Ar publikācijas tēmu saistīti tīmekļa semināri:

Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Olena Harlamova