Starptautiskā grāmatvedības standartu padome (IASB) ir publicējusi virkni priekšlikumu, kuru mērķis ir uzlabot pārskatu pārredzamību un kvalitāti uzņēmumu pārņemšanas jomā.

Atzīstot pārņemšanas darījumu nozīmīgo lomu pasaules ekonomikā, jo 2023. gadā tiks noslēgti darījumi par summu 3,2 triljonu ASV dolāru, RMSBO priekšlikumi ir vērsti uz to, lai uzlabotu investoru informētību par nozīmīgu pārņemšanas darījumu pamatojumu un to turpmākajiem rezultātiem.

Pārskatot Starptautisko finanšu pārskatu standartu (SFPS, IFRS) 3 „Uzņēmējdarbības apvienošana“ pēc tā ieviešanas, Starptautisko finanšu pārskatu standartu padome (SFPS) konstatēja nepieciešamību pilnveidot šo standartu. Ieinteresētās puses uzsvēra, ka pašreizējā prakse saskaņā ar Starptautisko finanšu pārskatu standartu Nr. 3 (SFPS, IFRS 3) neatbilst finanšu pārskatu lietotāju vajadzībām, kuri vēlas efektīvi novērtēt uzņēmējdarbības apvienošanas rezultātus un panākumus.

Ieinteresētās puses norāda, ka pārbaude par naudas plūsmu ģenerējošo vienību, kurās ietilpst nemateriālā vērtība, vērtības samazināšanos, kā norādīts 36. MSBO „Aktīvu vērtības samazināšanās”, ir pārāk sarežģīta, darbietilpīga un dārga. Turklāt pastāv bažas, ka vērtības samazināšanās radītie zaudējumi tiek atzīti pārāk vēlu, kas mazina finanšu pārskatu lietderību lēmumu pieņemšanā.

Projekts reaģē uz atsauksmēm, kurās norādīts uz grūtībām, ar kurām saskaras investori, jo trūkst datu par darbības rezultātiem pēc iegādes vai tie tiek sniegti novēloti, kā arī uz problēmām, ar kurām saskaras uzņēmumi, sniedzot konfidenciālu informāciju, ko potenciāli var izmantot konkurentu labā.

Projekta mērķis ir atrisināt šīs problēmas, izpētot veidus, kā sniegt noderīgāku informāciju par uzņēmumu apvienošanos par saprātīgu cenu. Mērķis ir paplašināt lietotāju iespējas novērtēt ne tikai iegādes rezultātus, bet arī to, cik efektīvi un produktīvi vadības personāls izmanto uzņēmuma resursus, veicot šādas iegādes.

Ierosinot grozījumus, kas vērsti uz informācijas atklāšanu saistībā ar uzņēmumu apvienošanu un nemateriālās vērtības vērtības samazināšanās pārbaudi, IASB cenšas uzlabot finanšu pārskatus. Šīs iniciatīvas mērķis ir veicināt labāku lēmumu pieņemšanu, sniedzot lietotājiem skaidrāku izpratni par iegāžu stratēģiskajiem rezultātiem un vadības veikto ekonomisko resursu pārvaldību.

Projektā izklāstītie priekšlikumi, kas attiecas uz „Uzņēmumu apvienošanu – informācijas atklāšanu, nemateriālā vērtība un vērtības samazināšanās”, ir vērsti uz divām galvenajām finanšu pārskatu jomām, kuru mērķis ir palielināt finanšu pārskatu lietotājiem sniegtās informācijas pārredzamību un atbilstību. IASB-ED-2024-1 ierosina grozījumus „SFPS” (IFRS) 3 un „SFPS” (IAS) 36, kas attiecas uz uzņēmumu apvienošanu, koncentrējoties uz informācijas atklāšanas uzlabošanu, nemateriālās vērtības pārvaldību un vērtības samazināšanās problēmu risināšanu.

Prasības attiecībā uz informācijas atklāšanu saskaņā ar 3. nodaļu „Uzņēmumu apvienošana” grāmatā „SFPS”

• Projekts ierosina jaunas prasības informācijas atklāšanai, kuru mērķis ir sniegt detalizētāku informāciju par uzņēmējdarbības apvienošanas mērķiem un rezultātiem. Konkrēti, uzņēmumiem būs pienākums atklāt informāciju par galvenajiem mērķiem iegādes brīdī un ar tiem saistītajiem darbības rādītājiem stratēģiskās uzņēmumu apvienošanās gadījumā. Turklāt standarts prasa ziņot par to, vai šie mērķi un rādītāji tiek sasniegti turpmākajos periodos.
• Īpaša uzmanība tiek pievērsta kvantitatīvās informācijas atklāšanai par sinerģiju, ko paredzēts gūt no uzņēmumu apvienošanās. Tas ir atbildes solis uz atsauksmēm, kurās uzsvērta nepieciešamība labāk izprast, kā pārņemšana, kā paredzams, radīs vērtību iegādātājuzņēmumam.
• Lai risinātu problēmas, kas saistītas ar konfidencialitāti un iespējamo kaitējumu konkurencei, ko var radīt noteiktas informācijas atklāšana, projekts paredz izņēmumus noteiktos apstākļos. Tajā arī ierosināts ierobežot informācijas atklāšanu par uzņēmumu apvienošanās rezultātiem, attiecinot to tikai uz tiem rezultātiem, kas tiek uzskatīti par stratēģiskiem.

Vērtības samazināšanās pārbaude saskaņā ar MSBO 36 „Aktīvu vērtības samazināšanās”

• Sabiedriskajai apspriešanai iesniegtais projekts ierosina mērķtiecīgus grozījumus nemateriālās vērtības un citu aktīvu vērtības samazināšanās pārbaudes procesā. Šo izmaiņu mērķis ir atrisināt problēmas, kas saistītas ar vērtības samazināšanās zaudējumu aprēķināšanas sarežģītību, izmaksām un laiku.
• Ierosināto grozījumu mērķis ir uzlabot lietošanas vērtības aprēķinu, tostarp ņemot vērā iespējamās izmaiņas naudas plūsmu un diskonta likmju izvērtēšanā. Tas var ietvert skaidrojumus vai korekcijas, lai nodrošinātu, ka vērtības samazināšanās pārbaude būtu efektīvāka un atspoguļotu uzņēmuma pašreizējās prognozes.
• Vēl viena uzmanības joma ir nemateriālās vērtības sadalījums pa naudas plūsmu ģenerējošām vienībām, lai veiktu vērtības samazināšanās pārbaudi. Priekšlikumi ir vērsti uz to, lai samazinātu iespēju „aizsargāt“ nemateriālo vērtību no vērtības samazināšanās, kas notiek, kad naudas plūsmu ģenerējošās vienības sagaidāmā atlīdzības summa pārsniedz tās bilances vērtību, tādējādi atlikt zaudējumu atzīšanu saistībā ar vērtības samazināšanos.
• Projekts ierosina uzlabot prasības attiecībā uz informācijas atklāšanu saistībā ar vērtības samazināšanās pārbaudi. Šie uzlabojumi ir vērsti uz to, lai sniegtu lietotājiem pilnīgāku informāciju par to, kā vadības pieņēmumi un novērtējumi ietekmē vērtības samazināšanās pārbaudes rezultātus un, attiecīgi, pārskatos atspoguļoto nemateriālās vērtības un citu aktīvu vērtību.

Tajā pašā laikā RMSBO ierosina grozījumus vēl nepieņemtajā standartā „SFPSX „Meitasuzņēmumi, kas nav publiski pārskatāmi: informācijas atklāšana””. Šīs izmaiņas ir daļa no pašreizējās IASB informācijas atklāšanas iniciatīvas, kuras mērķis ir pielāgot finanšu pārskatu sniegšanas prasības tādu uzņēmumu vajadzībām, kas nav publiski pārskatu sniedzēji, vienlaikus nodrošinot lietotājiem noderīgu un atbilstošu finanšu informāciju.

Tiek ierosināts pievienot 36.A punktu. Šis jaunais punkts ievieš konkrētas prasības attiecībā uz informācijas atklāšanu vai atbrīvojumu no tām meitasuzņēmumiem, kas nav atskaitīties sabiedrībai. Šāda punkta pievienošana liecina par centieniem nodrošināt skaidrību par to, kas no šiem uzņēmumiem tiek sagaidīts informācijas atklāšanas jomā, potenciāli ņemot vērā gan to, kas ir jāatklāj, gan to, ko var neatklāt, lai izvairītos no nevajadzīgas slodzes.

Grozījumi 36. un 193. punktā atbildīs grozījumiem, kas ierosināti standarta projektā un turpmākajos IASB lēmumos. Šīs izmaiņas ietvers informācijas atklāšanas apjoma precizēšanu, definīciju precizēšanu, lai nodrošinātu to pareizu piemērošanu, vai prasību pielāgošanu, lai nodrošinātu to praktiskumu meitasuzņēmumiem, kas nav atskaitīties sabiedrībai, un informativitāti to finanšu pārskatu lietotājiem.

Ierosinātās izmaiņas attieksies arī uz „SFPS” 2. noteikumu „Spriedumi par būtiskumu”, konkrēti, tiek ierosināts grozīt 26. punkta F piemēru, kas uzsver būtiskuma novērtējuma nozīmi finanšu pārskatos, pat ja attiecīgā informācija ir publiskota citā veidā, piemēram, preses relīzē. Prakses noteikumi SFPS 2 „Spriedumi par būtiskumu” uzsver nepieciešamību uzņēmumiem izdarīt spriedumus par būtiskumu, lai noteiktu informāciju, kas jāatklāj to finanšu pārskatos. Būtiskums ir finanšu pārskatu pamatprincips, kas garantē, ka finanšu pārskati satur informāciju, kas ir svarīga lietotāju vajadzībām, pieņemot ekonomiskos lēmumus.

Grozījums praktiskajā piemērā F paskaidro, ka pat ja informācija jau ir publiskota, piemēram, preses relīzē, tas neatbrīvo uzņēmumu no pienākuma iekļaut būtisku informāciju finanšu pārskatos. Princips ir tāds, ka finanšu pārskatiem jābūt patstāvīgam informācijas avotam, kas ir izsmeļošs un saprotams, un lietotājiem nav jāmeklē informācija citos avotos.

 Īpašais grozījums F piemērā ilustrē situāciju, kad uzņēmums ir veicis nozīmīgu uzņēmējdarbības apvienošanu, kas divkāršojusi tā darījumu apjomu vienā no galvenajiem tirgiem. Uzņēmums ir secinājis, ka, ņemot vērā iegādes ievērojamo ietekmi uz tā darbību, informācija par stratēģisko pamatojumu un kontroles iegūšanas veidu, lai gan tā jau bija atklāta preses relīzē, ir būtiska un jāiekļauj finanšu pārskatos. Šis lēmums atspoguļo plašāku principu, saskaņā ar kuru finanšu pārskatiem ir neatkarīgi jāsniedz visa būtiskā informācija, kas nepieciešama lietotājiem, lai izprastu uzņēmuma finanšu stāvokli, darbības rezultātus un izmaiņas finanšu stāvoklī.

Tātad, neraugoties uz preses paziņojuma publicēšanu, kurā sniegta detalizēta informācija par iegādi, organizācijai tomēr ir jāizvērtē šīs informācijas būtiskums, lai to iekļautu savos finanšu pārskatos.

Šis piemērs atsaucas uz informācijas atklāšanas prasībām, kas noteiktas 3. nodaļā „Uzņēmējdarbības apvienošana” (SFPS), kas uzliek uzņēmumiem pienākumu atklāt stratēģisko pamatojumu (galvenos iemeslus) katram uzņēmumu apvienošanas darījumam un to, kā tika iegūta kontrole pār iegādāto objektu. Šī prasība uzsver, cik svarīgi ir nodrošināt finanšu pārskatu lietotājiem skaidru izpratni par nozīmīgu darījumu iemesliem un to paredzamo ietekmi uz uzņēmumu.

Šie priekšlikumi kopumā ir vērsti uz to, lai uzlabotu finanšu pārskatu lietotājiem pieejamās informācijas kvalitāti, kas veicinās pamatotāku darbības rezultātu un uzņēmumu apvienošanas ietekmes novērtējumu. Novēršot konstatētās nepilnības un problēmas pašreizējā pārskatu sniegšanas praksē, IASB plāno palielināt finanšu pārskatu lietderību lēmumu pieņemšanā, jo īpaši attiecībā uz stratēģiskajām priekšrocībām un iegāžu finanšu rezultātiem

Ierosinātie grozījumi, ja tie tiks pieņemti, tiks piemēroti perspektīvi no to spēkā stāšanās dienas, un nebūs nepieciešams pārrēķināt salīdzinošo informāciju. Šādas pieejas mērķis ir vienkāršot pārejas periodu organizācijām, kas piemēro jaunos standartus. Starptautisko grāmatvedības standartu padome (IASB) pieņem komentārus par šiem priekšlikumiem līdz 2024. gada 15. jūlijam.

Ar publikācijas tēmu saistīti tīmekļa semināri:

SFPSformāta finanšu pārskatu pārveidošanas rokasgrāmata: organizācija, metodika, visaptverošs piemērs un automatizācija https://amsfo.com.ua/course/putivnyk-z-transformatsii-finzvitnosti/

Pāreja uz „SFPS“ 2023. gadā mātesuzņēmumiem https://amsfo.com.ua/course/perekhid-na-msfz-v-2023-rotsi-dlia-materynskykh-kompanij/

Saistītās puses „SFPS“ pārskatos un starptautiskajos grāmatvedības standartos (MSA): identifikācija, atklāšanas piemēri un revidenta viedoklis https://amsfo.com.ua/course/poviazani-storony-msfz-zvitnosti/

© Olena Harlamova