Відповідно до МСФЗ 9 “Фінансові інструменти”, існує різниця між обліком придбання за датою операції та датою розрахунку при придбанні фінансового активу. Розуміння цієї різниці є важливим для визнання та оцінки фінансових активів.

Дата операції – це дата, коли компанія первісно визнає фінансовий актив у своїй звітності. Це дата, коли підприємство стає стороною контрактних положень фінансового інструмента. На дату операції фінансовий актив первісно визнається за справедливою вартістю. Дата операції – це момент, коли компанія бере на себе зобов’язання з придбання фінансового активу, навіть якщо фактичний обмін грошовими коштами або іншими активами не відбувається на більш пізню дату розрахунку.

Дата розрахунку – це дата, на яку компанія фактично обмінює грошові кошти або інші активи для завершення придбання фінансового активу. Це дата, коли право власності або контроль над фінансовим активом переходить до суб’єкта господарювання. Дата розрахунку має значення, якщо між датою операції (первісного визнання) і фактичним обміном компенсації існує часовий лаг.

Якщо фінансовий актив оплачується безпосередньо на дату операції, то дата операції та дата розрахунку збігаються.

Таким чином, дата операції – це момент, коли фінансовий актив первісно визнається в бухгалтерському обліку компанії, тоді як дата розрахунку – це момент, коли відбувається фактичний обмін компенсації. Розуміння цих дат є важливим для належного обліку та оцінки фінансових активів відповідно до МСФЗ 9.

Важливо, що облік придбання фінансового активу за датою операції чи за датою розрахунку буде відрізнятися від того, яка бізнес-модель управління цим активом очікується. Вважається, що на дату угоди компанії вже відомі мета придання і утримання цього фінансового активу.

Розглянемо на прикладі різницю в обліку придбання фінансових активів за датою операції і за датою розрахунку.

20 грудня 2022 року суб’єкт господарювання бере на себе зобов’язання придбати фінансовий актив за 5000 тис.грн. , що є його справедливою вартістю на дату  укладання угоди. Трансакційні витрати на укладання угоди умовно приймемо несуттєвими. Станом на 31 грудня 2022 року (кінець фінансового року) справедлива вартість цього фінансового активу складає 5050 тис.грн. Компанія оформлює угоду і здійснює платіж 10 січня 2023 року, і на цю дату справедлива вартість активу 5080 тис.грн. 

Отже, якщо фінансовий актив обліковуватиметься за амортизованою вартістю, коливання справедливої вартості жодним чином не відображаються в обліку. Проте, якщо фінансовий актив обліковуватиметеся за справедливою вартістю, зміни його справедливої вартості відображаються у звіті про фінансовий стан і звіті про прибутки і збитки, а іноді і в іншому сукупному доході навіть між датою укладання угоди і датою розрахунку.

Ar publikācijas tēmu saistīti tīmekļa semināri:

Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Olena Harlamova