Нещодавні дискусії Ради з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) щодо класифікації та оцінки фінансових інструментів знаменують собою ключовий момент у розвитку МСФЗ 9 “Фінансові інструменти” та МСФЗ 7 “Фінансові інструменти: Розкриття інформації”. У цьому дописі ми розглянемо результати засідання РМСБО, що відбулося 23 січня 2024 року, проаналізуємо запропоновані зміни та їхній вплив на фінансову звітність.

МСФЗ (IFRS) 9, запроваджений на заміну МСБО (IAS) 39 “Фінансові інструменти: Визнання та оцінка”, був наріжним каменем у звітності про фінансові інструменти з моменту свого створення. Він змінив правила МСБО 39 і запровадив більш очікувану для інвесторів модель зменшення корисності. Однак у міру розвитку фінансового ландшафту зростала і потреба в подальшому вдосконаленні, що призвело до нинішніх запропонованих поправок.

Обговорення Ради  МСБО зосередилося на двох важливих аспектах проекту “Поправки до класифікації та оцінки фінансових інструментів”:

Загальні вимоги до оцінки характеристик договірних грошових потоків за фінансовим активом (документ 16A). У жовтні 2023 року персонал представив РМСБО документ, що відображає зворотний зв’язок щодо оцінки грошових потоків фінансових активів. Персонал рекомендує остаточне затвердження запропонованих змін із покращеннями формулювань. Зокрема, зміни стосуються уточнення, що оцінка SPPI зосереджується на компенсації, яку отримує суб’єкт, а не на розмірі цієї компенсації. Також пропонується змінити підхід до оцінки контрактних грошових потоків, які виникають у випадку контингентних подій. Більшість респондентів погодилися з наміром РМСБО уточнити вимоги щодо оцінки SPPI, особливо для фінансових активів з ESG-зв’язаними характеристиками. Однак були висловлені певні занепокоєння щодо запропонованих змін, зокрема стосовно ESG-зв’язаних функцій та розміру змін у контрактних грошових потоках. Персонал рекомендує оновити запропоновані приклади на основі уточнень, внесених у зміни. Майже всі респонденти вітали додавання прикладів для ілюстрації застосування уточнених вимог IFRS 9 до інструментів з ESG-пов’язаними характеристиками. РМСБО попередньо вирішила роз’яснити деякі аспекти, що стосуються оцінки договірних грошових потоків. Зокрема, поправки зосереджені на характері компенсації, отриманої організацією, та на умовах, пов’язаних з умовними подіями. Це рішення спрямоване на забезпечення достовірного відображення фінансових активів у фінансовій звітності, особливо коли умовні події впливають на характеристики грошових потоків.

Класифікація та оцінка фінансових активів з ознаками нерегресу та інструментів, пов’язаних за договором (Документ 16В порядку денного). Мета цього документу – проаналізувати зворотний зв’язок щодо запропонованих змін у класифікації та оцінці фінансових інструментів, зокрема активів із необоротними характеристиками та контрактно пов’язаних інструментів. У документі обговорюються зміни до класифікації та оцінки фінансових інструментів, зокрема щодо активів з необоротними характеристиками і контрактно пов’язаних інструментів (CLIs). Запропоновано уточнити визначення “необоротних активів”, а також фактори, які необхідно враховувати при оцінці грошових потоків таких активів. Основні питання, що розглядаються, стосуються класифікації понять, пов’язаних з необоротними активами і CLIs, визначення критеріїв для оцінки грошових потоків цих активів, а також уточнення правил для інструментів, які входять до складу CLIs. Попереднє рішення РМСБО – доопрацювати запропоновані поправки, зокрема, що стосуються боргових інструментів, утримуваних боржником, спрямовані на усунення складнощів в оцінці фінансових активів з характеристиками, що не передбачають права регресу. Цей крок може суттєво вплинути на компанії, які беруть участь у складних фінансових угодах.

Запропоновані поправки відображають прагнення РМСБО вирішувати нові проблеми, що виникають у звітності про фінансові інструменти. Зосередження уваги на договірних грошових потоках і характеристиках відсутності права регресу стосується конкретних сфер, в яких фінансова звітність може бути більш узгоджена з економічними реаліями. Очікується, що ці зміни забезпечать більшу ясність і послідовність у фінансовій звітності, тим самим підвищуючи її надійність. Запропоновані РМСБО поправки є значним кроком у вдосконаленні принципів класифікації та оцінки відповідно до МСФЗ 9 та МСФЗ 7. Оскільки РМСБО продовжує вивчати відгуки на проект, бухгалтерська спільнота очікує подальших змін, які продовжать формувати ландшафт фінансової звітності. Ці поправки, після того, як вони будуть доопрацьовані, не лише вирішать поточні складнощі, але й закладуть основу для майбутніх удосконалень у сфері звітності про фінансові інструменти.

Su šio straipsnio tema susiję internetiniai seminarai:

“Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах” >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Olena Charlamova