Відповідно до МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» (п. 5.1.1), за винятком торговельної дебіторської заборгованості, компанії під час первісного визнання повинні оцінювати  фінансовий актив або фінансове зобов’язання за його справедливою вартістю плюс або мінус (у випадку фінансового активу або фінансового зобов’язання, що не оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток) витрати на операцію, що можуть бути безпосередньо віднесені на придбання або випуск фінансового активу або фінансового зобов’язання.

Водночас, якщо справедлива вартість фінансового активу або фінансового зобов’язання при первісному визнанні відрізняється від ціни операції, то стандарт вимагає враховувати наступне.  

Найкращими доказами справедливої вартості фінансового інструмента при первісному визнанні є зазвичай ціна операції (тобто справедлива вартість наданої або одержаної компенсації). Якщо суб’єкт господарювання з’ясує, що справедлива вартість при первісному визнанні відрізняється від ціни операції, то суб’єкт господарювання обліковує зазначений інструмент на таку дату в такий спосіб:

• За справедливою вартістю, якщо відповідна справедлива вартість доводиться ціною котирування на активному ринку ідентичного активу чи зобов’язання (тобто вхідними даними 1 рівня) або ґрунтується на методі оцінки, в якому використовуються лише дані з відкритих для спостережень ринків. Суб’єкт господарювання визнає різницю між справедливою вартістю при первісному визнанні та ціною операції як прибуток або збиток.
• У всіх інших випадках, за справедливою вартістю, відкоригованою з відстроченням різниці між справедливою вартістю при первісному визнанні та ціною операції. Після первісного визнання суб’єкт господарювання визнає відстрочену різницю як прибуток або збиток лише в тому обсязі, в якому вона обумовлена зміною в певному чиннику (в тому числі, в часі), який учасники ринку брали б до уваги при визначенні ціни такого активу чи зобов’язання.

Відтак, якщо справедлива вартість визначена на основі відкритих спостережуваних даних, то різниця між ціною операції та справедливою вартістю відносяться на прибутки/збитки і відображається у звіті про сукупний дохід в тому періоді, в якому відбулася операція.

Якщо при розрахунку справедливої вартості використано серед іншого і закриті (неспостережувані) дані, або взагалі тільки на закритих даних ґрунтується оцінка справедливої вартості, то різниця між ціною операції та справедливою вартістю відносяться на відкладені доходи або відкладені витрати, відображається у звіті про фінансовий стан і надалі поступово попадає до звіту про сукупний дохід. В основі для висновків до МСФЗ 13 «Оцінки за справедливою вартістю» Рада МСБО зазначала, що багато респондентів пропонували, щоб МСФЗ і GAAP США мали однакові вимоги щодо визнання прибутків або збитків під час первісного визнання. Але Рада МСБО вирішила, що визначення того, чи визнавати прибуток або збиток першого дня, виходить за рамки проекту оцінки справедливої ​​вартості. Рада зазначила, що база оцінки при первісному визнанні фінансових інструментів у МСФЗ та GAAP США не завжди однакова, і тому на даний момент ради не можуть розглянути питання порівнянності. У результаті РМСБО вирішила, що суб’єкт господарювання буде посилатися на відповідні МСФЗ для активу чи зобов’язання, коли вирішуватиме, чи слід визнавати ці суми. РМСБО дійшла висновку, що якщо відповідний МСФЗ не визначає, чи визнавати ці суми, і якщо так, то де визнавати ці суми, суб’єкт господарювання повинен визнавати їх у прибутку чи збитку. А оскільки МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» надає чіткі вказівки, коли визнавати прибутки/збитки, а коли відкладені доходи/витрати, то керуватися потрібно саме нормами МСФЗ 9. На відміну від цього, МСФЗ 3 «Об‘єднання бізнесу» та МСБО 41 «Сільське господарство» вимагають визнавати «прибутки або збитки першого дня», навіть якщо справедлива вартість оцінюється з використанням неспостережуваних вхідних даних.

Ставка відсотка отримана з відкритих для спостережень ринків

Первісне визнання

Д_т  Фінансові активи 398 597

К_т  Грошові кошти 300 000

К_т  Дохід від первісного визнання 98 597

Нарахування процентних доходів

Д_т  Фінансові активи 11 455

К_т  Процентні доходи від фінансових активів 11 455

Ставка відсотка отримана з неспостережуваних даних

Первісне визнання

Д_т  Фінансові активи 398 597

К_т  Грошові кошти 300 000

К_т  Відкладений дохід 98 597

Нарахування процентних доходів

Д_т  Фінансові активи 11 455 (398 597 х 2,874%)

Д_т Відкладений дохід 11 138

К_т  Доходи від фінансових активів 22 595

Якщо бажаєте розібратися детально з наведеними вище розрахунками і не тільки, рекомендуємо наш свіжий вебінар “Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах” >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Olena Charlamova