Чи поширюється МСФЗ 16 на орендовані земельні ділянки, на яких побудовані виробничі та адміністративні корпуси видобувних підприємств, договорами не передбачено, що на цих землях йде розробка і видобування?

Передусім зазначимо, що в цьому матеріалі свідомо за лаштунками залишено питання визнання орендою земельних ділянок державної (та/або комунальної) власності. Це питання окремої дискусії. Тому сфокусуємо увагу на розмежуванні договорів оренди на компоненти.

Для договору, який є, або містить оренду, суб’єкт господарювання обліковує кожний компонент оренди в договорі, як оренду окремо від компонентів що не пов’язані з орендою цього договору, окрім випадків, коли суб’єкт господарювання застосовує практичний прийом спрощення. Як практичний прийом, орендар може вирішити, за класом базового активу, не розмежовувати компоненти що не пов’язані з орендою та оренди, а натомість обліковувати кожний компонент оренди та будь-які пов’язані з ним компоненти, що не пов’язані з орендою як єдиний компонент оренди.

Право використовувати базовий актив є окремим компонентом оренди, якщо виконуються обидві такі умови:

а) орендар може отримувати вигоду від використання базового активу – самого лише активу або разом з іншими ресурсами, які орендар може легко отримати. Ресурси, які орендар може легко отримати, – це товари або послуги, які продаються або орендуються окремо (орендодавцем або іншими постачальниками), або ресурси, які орендар уже отримав (від орендодавця або внаслідок здійснення інших операцій чи внаслідок інших подій); та

б) базовий актив не є ані сильно залежним, ані тісно взаємопов’язаним з іншими базовими активами, зазначеними у даному договорі. Наприклад, той факт, що прийняття орендарем рішення не орендувати базовий актив не матиме значного впливу на його права використовувати інші базові активи передбачені в договорі, може свідчити про те, що базовий актив не є сильно залежним чи тісно взаємопов’язаним з такими іншими базовими активами.

Договір може включати суму, яка має бути сплачена орендарем за діяльність, а також витрати, які не передають товар або послугу орендареві. Наприклад, орендодавець може включити до загальної суми, яка має бути сплачена, плату за адміністративні завдання або інші витрати, які він несе, пов’язані з орендою, які не передають товар або послугу орендареві. Такі суми, які мають бути сплачені орендарем, не означають появу окремого компоненту договору, а вважаються частиною загальної компенсації, яка розподіляється на окремі ідентифіковані компоненти договору.

Орендар не може застосовувати цей практичний прийом до вбудованих похідних інструментів, які відповідають критеріям, викладеним у параграфі 4.3.3 МСФЗ 9 Фінансові інструменти.

Окрім випадків застосування вищеописаного практичного прийому, орендар обліковує компоненти, що не пов’язані з орендою із застосуванням інших застосованих стандартів.

Щодо адміністративних приміщень варто звернути увагу на наступне. При прийнятті МСФЗ 6 пропонувалося ВИКЛЮЧИТИ адміністративні та інші загальні накладні витрати з первісної оцінки активів розвідки та оцінки. Деякі коментатори висловили думку, що загальні та адміністративні витрати, а також накладні витрати, безпосередньо пов’язані з діяльністю з розвідки та оцінки, повинні відповідати критеріям для включення до балансової вартості активу. Ці респонденти вважали, що такий підхід відповідає підходу до обліку таких витрат щодо запасів (параграф 11 МСБО 2 “Запаси”) та нематеріальних активів (параграф 67(а) МСБО 38). Однак Рада зазначила, що такий підхід, як видається, не узгоджується з параграфом 19(г) МСФЗ (IAS) 16. РМСБО вирішила виключити посилання в МСФЗ на адміністративні та інші загальні накладні витрати. Облік таких витрат буде предметом вибору облікової політики; обрана політика повинна відповідати одному з підходів, передбачених МСФЗ.

Отже, прописуйте облікову політику, перевіряйте її на узгодженість за методом аналогій і Концептуальної основи.

Ще рекомендуємо визначитися, чи є розумна основа для розмежування договорів. Якщо є, то може є сенс розділяти.

Su šio straipsnio tema susiję internetiniai seminarai:

• МСФЗ 16 «Оренда» для орендодавців: незаслужено забуті та непомічені новації
• МСФЗ 16 “Оренда” та COVID-19: облік поступок на прикладах
• Зміни в договорах оренди на прикладах: облік модифікацій за МСФЗ

© Olena Charlamova