Mūsų žurnalo puslapiuose jau ne kartą rašėme apie įgyvendinimo po įsigaliojimo (PIR) peržiūros rezultatus, susijusius su klasifikavimo ir vertinimo reikalavimais pagal 9-ąjį „Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų“ (TFAS, IFRS) „Finansiniai instrumentai“ ir nagrinėjome finansinių įsipareigojimų, kurių atsiskaitymai atliekami elektroniniu pavedimu, pripažinimo nutraukimo klausimus bei sutartinių pinigų srautų charakteristikų vertinimą klasifikuojant finansinius aktyvus. Šiame straipsnyje aptarsime informacijos apie kai kurias finansines priemones atskleidimą.

TAS taryba siūlo patobulinti informacijos atskleidimo reikalavimus, siekdama padėti finansinės atskaitomybės vartotojams suprasti:
– sutartinių sąlygų pobūdis, dėl kurio gali pasikeisti sutartyje numatytų pinigų srautų, susijusių su finansiniu turtu ar finansiniu įsipareigojimu, terminai arba suma, priklausomai nuo to, ar įvyks (ar neįvyks) skolininkui būdingas sąlyginis įvykis; ir
– ūkio subjekto pažeidžiamumo tokiems hipotetiniams įvykiams laipsnis.

Siūlomi informacijos atskleidimo reikalavimai bus taikomi finansinėms priemonėms, turinčioms ESG požymių, tačiau neapsiribos tik tokiomis priemonėmis. 

Jei pakeitimai bus priimti, ūkio subjektas turės atskleisti:

– išsamus hipotetinio įvykio aprašymas

– kiekybinę informaciją apie sutartinių pinigų srautų pokyčių diapazoną, kuris gali atsirasti dėl sutartinių sąlygų (pavyzdžiui, palūkanų normų pokyčius pagal sutartis, kurie gali atsirasti dėl sąlyginių įvykių, susijusių su ESG rodikliais); ir

– finansinio turto bendrąją balansinę vertę ir finansinių įsipareigojimų amortizuotą savikainą, priklausančią nuo šių sutartinių sąlygų.

1 pavyzdys – finansinis įsipareigojimas, turintis ESG požymių

Ūkio subjektas išleido su tvaria plėtra susietas obligacijas, kurių balansinė vertė 2022 m. gruodžio 31 d. buvo 130 mln. gr.o. (2021 m. gruodžio 31 d.: 160 mln. gr.o.). Palūkanų norma, mokėtina už obligacijas, gali būti sumažinta 5–10 bazinių punktų, jei ūkio subjektas pasieks sutartyje nustatytus tikslus dėl šiltnamio efektą sukeliančių dujų išmetimo mažinimo.

2 pavyzdys – finansinis įsipareigojimas su kredito sąlygomis

Į ilgalaikių paskolų balansinę vertę įtraukta centrinio banko paskola, suteikta palankiomis palūkanų normomis, kurios priklauso nuo nefinansinių įmonių ir namų ūkių kreditavimo tikslinių rodiklių įgyvendinimo. Jei šie rodikliai nebus pasiekti, paskolos palūkanų norma padidės 50 bazinių punktų.

2022 m. gruodžio 31 d. kredito balansinė vertė sudarė 90 mln. gr.o. (2021 m. gruodžio 31 d.: 80 mln. gr.o.).

Ūkio subjektas turės atskleisti šią informaciją atskirai kiekvienai finansinių turto klasei, vertinamai pagal amortizuotąją savikainą arba tikrąją vertę per kitą bendrąjį pelną, ir kiekvienai finansinių įsipareigojimų klasei, vertinamai pagal amortizuotą savikainą.

Ūkio subjektas turi įvertinti, kiek išsamiai reikėtų atskleisti informaciją, koks agregavimo ar dezagregavimo lygis yra tinkamas, taip pat ar finansinės atskaitomybės vartotojams reikalingi papildomi paaiškinimai, kad jie galėtų įvertinti bet kokią atskleistą kiekybinę informaciją.

TAS taryba stengėsi suderinti naudą finansinės atskaitomybės vartotojams su sąnaudomis jos rengėjams ir nusprendė nereikalauti atlikti jautrumo analizės dėl galimų sutartinių pinigų srautų pokyčių arba kiekybinio galimo/galimo sąlyginių įvykių poveikio ūkio subjekto finansinei atskaitomybei, taip pat nereikalauti tam tikro kiekybinės informacijos formato, nes tai priklauso nuo finansinių turto ar finansinių įsipareigojimų, turinčių tokias sutartines sąlygas, pobūdžio ir apimties.

Tolesnių diskusijų metu RMBO siekia gauti atsiliepimus iš vartotojų ir ataskaitų rengėjų.

Tikimasi, kad vartotojai pateiks informaciją apie tai, ar siūlomi informacijos atskleidimo reikalavimai (įskaitant šių reikalavimų apimtį) suteiks naudingos informacijos finansinės atskaitomybės vartotojams ir ar yra kokios nors naudingos informacijos apie šių rūšių finansines priemones, kuri šiuo metu nėra numatyta siūlomose informacijos atskleidimo reikalavimuose.

Tikimasi, kad finansinės atskaitomybės rengėjai pateiks atsiliepimus dėl duomenų prieinamumo ir šių atskleidimų parengimo sąnaudų, taip pat dėl to, ar reikia toliau aiškinti informacijos atskleidimo reikalavimus.

Su šio straipsnio tema susiję internetiniai seminarai:

Finansinės ataskaitos pastabos: geriausia praktika TFAS https://amsfo.com.ua/course/prymitki-msfz/

TFAS ataskaitų pastabos: reikalavimai ir tipiniai pažeidimai https://amsfo.com.ua/course/primitky-msfz-vimogy/

© Olena Charlamova