Питання щодо того, як визначити обмінний курс для використання при застосуванні МСБО 21 « Вплив змін валютних курсів» під час операцій, в яких дата оплати (валютні платежі) не співпадають з датою поставки товарів, об’єктів тощо, були настільки актуальними і поширеними, що Комітет з інтерпретацій МСФЗ видав окреме тлумачення – КТМФЗ 22 «Операції в іноземній валюті та авансова компенсація». Про це тлумачення можна багато розказувати і ми це будемо робити в наступних публікаціях. В даному дописі розглянемо лише одну ситуацію – придбання основного засобу на умовах валютної передплати.

КТМФЗ 22 (Комітет з тлумачень міжнародної фінансової звітності 22) надає рекомендації щодо обліку операцій в іноземній валюті, які передбачають передоплату. Передоплата – це платежі або надходження, здійснені або отримані до визнання відповідного активу, витрат або доходу. Це тлумачення може бути актуальним, коли компанія купує основні засоби (ОЗ) на умовах передоплати за операцією в іноземній валюті.

Діючи відповідно до КТМФЗ 22, для визнавати вартості основних засобів, придбаних на умовах передоплати за операціями в іноземній валюті, компанії слід врахувати наступне.

Першим кроком є визначення дати операції. Це дата, коли підприємство первісно визнає відповідний актив, витрати або дохід. У контексті придбання основних засобів на умовах передоплати це, як правило, дата, коли суб’єкт господарювання бере на себе зобов’язання придбати актив, навіть якщо оплата здійснюється авансом. Якщо суб’єкт господарювання здійснює платіж до дати операції (тобто передоплату), то авансова компенсація (передоплачена сума) первісно визнається як актив. Сума авансу в іноземній валюті визначається на основі обмінного курсу на дату перерахування. Цей курс використовується для перерахунку суми в іноземній валюті у функціональну валюту суб’єкта господарювання.

Коли основний засіб доставлений або суб’єкт господарювання отримує контроль над ним, визнання авансу, визнаного як актив, припиняється, а собівартість основного засобу визнається у складі необоротних активів. Первісна вартість основних засобів визначається на основі обмінного курсу на дату перерахування передоплати у валюті. Жодних курсових різниць, які потрібно визнавати в обліку і звітності, не виникає внаслідок зміни обмінного курсу між датою перерахування авансового платежу у валюті та датою отримання контролю за основним засобом. Фактично такі різниці існуватимуть, якщо курс валюти дійсно змінювався, але такі курсові різниці не враховуються для цілей обліку і МСФЗ-звітності.

Щодо собівартості основного засобу, придбаного на умовах валютної передплати, слід звертати увагу на наступне. Першим і найбільш очевидним компонентом собівартості є ціна придбання основних засобів в іноземній валюті. Це сума, узгоджена в договорі передплати або купівлі-продажу. Обмінний курс на дату операції має вирішальне значення. Компанія повинна визначити обмінний курс, який діяв на дату здійснення операції. Цей курс використовується для перерахунку ціни придбання в іноземній валюті у функціональну валюту компанії. І, як ми вже з’ясували вище, для переводу з іноземної у функціональну валюту буде використовуватися курс на дату перерахування авансу.  Будь-які прямі трансакційні витрати, понесені при придбанні активів, такі як юридичні послуги, реєстраційні збори та транспортні витрати, повинні бути включені до первісної вартості. Ці витрати, як правило, здійснюються у функціональній валюті і не потребують конвертації.

Пропонуємо розглянути приклад придбання об’єкта основних засобів, придбаного на умовах валютної передплати. Для цього прикладу припустимо такі деталі:

10 січня 2023 р. компанія укладає договір з постачальником на придбання об’єкту основних засобів.

Дата передплати (дата операції): 15 січня 2023 року

Авансовий платіж у євро: 50 000 євро

Загальна вартість покупки в євро: 100 000 євро

Доплата здійснюється 25 лютого 2023 року

Обмінний курс на дату передплати (євро до гривні – українська гривня): 1 євро = 43 грн.

Дата отримання контролю (дата поставки): 20 лютого 2023 року

Обмінний курс на дату поставки (євро до гривні): 1 євро = 38 грн.

На дату передплати компанія первісно визнає немонетарний актив, перераховуючи 50 000 євро у свою функціональну валюту за спот-курсом обміну між функціональною валютою та іноземною валютою на 15 січня 2023 року, застосовуючи параграф 23 б) МСБО 21 “Вплив змін валютних курсів”.

15/01/2023

Дт Аванси сплачені 50 000 х 43 = 2 150 000

Кт Грошові кошти 2 150 000

У подальшому компанія не коригує балансову вартість сплачених авансів, оскільки аванси під основні засоби – це немонетарні активи.

20/02/2023

На дату отримання основного засобу кампанія припиняє визнання немонетарного активу (аванси сплачені) та визнає основний засіб із застосуванням МСБО 16 “Основні засоби”. При первісному визнанні основного засобу компанія визнає його собівартість із застосуванням валютного курсу на дату передплати, тобто 15 січня 2023 року. (дата первісного визнання немонетарного активу). Одночасно, компанія визнає і кредиторську заборгованість на дату поставки, але вже за поточним курсом на дату операції.

Дт Основний засіб 4 050 000

Кт Аванси сплачені 2 150 000

Кт Кредиторська заборгованість 50 000 х 38 = 1 900 000

У подальшому собівартість основного засобу не коригується, адже це немонетарний актив, проте сума кредиторської заборгованості має перераховуватися на кожну звітну дату або на дату операції (якщо вона раніше звітної дати).

25/02/2023

Якщо на дату погашення кредиторської заборгованості курс дорівнює 40 грн/євро, то компанія має визнати курсові різниці відповідно до МСБО 21 « Вплив змін валютних курсів».  Ці курсові різниці визнаються в прибутку/збитку, і в жодному випадку не відносяться на собівартість об’єкту основних засобів. 

Дт Збитки від курсових різниць 50 000 х 40 – 1 900 000 = 100 000

Кт Кредиторська заборгованість 100 000

Дт Кредиторська заборгованість 2 000 000

Кт Грошові кошти 2 000 000

Отже, облік первісної вартості основних засобів, придбаних за передплатою в іноземній валюті, вимагає ретельного врахування валютних курсів та розуміння вимог не тільки відповідних МСФЗ, але й документів Комітету з тлумачень МСФЗ.

Su šio straipsnio tema susiję internetiniai seminarai:

• Основні засоби: компонентний облік та ремонти https://amsfo.com.ua/course/osnovni-zasoby-komponentnyj-oblik-ta-remonty/

© Olena Charlamova