Відповідно до діючих МСФЗ, доходи та витрати, пов’язані з грошовими коштами та їх еквівалентами, обліковуються таким чином, щоб відображати економічну сутність операцій та відповідати принципам МСФЗ. Розглянемо, як на сьогодні зазвичай обліковуються доходи і витрати, пов’язані з грошовими коштами та їх еквівалентами, та які очікується зміни з прийняттям нового стандарту МСФЗ 18 «Подання і розкриття інформації у фінансовій звітності»:

Процентні доходи

Процентні доходи, отримані від грошових коштів та їх еквівалентів, таких як банківські депозити або короткострокові інвестиції, слід визнавати як дохід, коли вони зароблені. Зазвичай це відбувається протягом певного часу в міру нарахування відсотків. Процентні доходи, як правило, оцінюються за ефективною процентною ставкою (ставка, за якою майбутні грошові потоки дисконтуються до чистої балансової вартості фінансового активу). Процентні доходи, як правило, відображаються у звіті про прибутки та збитки у складі статті “дохід від звичайної діяльності» і подаються окремо як «процентний дохід, обчислений з використанням методу ефективного відсотка”. Саме така вимога міститься в діючому МСБО 1 «Подання фінансової звітності» в параграфі 82аі. Подання саме таких процентних доходів у складі фінансових доходів не передбачено МСФЗ, проте є розповсюдженою практикою, хоча і помилковою. Надходження грошових коштів, пов’язані з процентними доходами, зазвичай відображаються у звіті про рух грошових коштів за статтею “Операційна діяльність”.

Процентні витрати

Процентні витрати, понесені на позики для придбання або утримання грошових коштів та їх еквівалентів, слід визнавати як витрати протягом періоду, до якого вони відносяться. Процентні витрати оцінюються за ефективною процентною ставкою, понесеною за запозиченнями. Процентні витрати, як правило, відображаються у складі статті “Фінансові витрати” або “Процентні витрати” звіту про прибутки та збитки. Відтоки грошових коштів, пов’язані з процентними витратами, зазвичай відображаються у звіті про рух грошових коштів у розділі “Фінансова діяльність”.

В новому МСФЗ 18 «Подання і розкриття інформації у фінансовій звітності» подання процентних доходів і витрат не буде таким однозначним.  Пропонуємо розглянути алгоритм класифікації подання процентних доходів і витрат, який обговорюється РМСБО і найближчим часом буде закріплений в стандарті.

Якщо компанія не ідентифікує себе як фінансову або інвестиційну, доходи та витрати від грошових коштів та їх еквівалентів така компанія буде представляти у категорії інвестиційних. 

Якщо компанія ідентифікує себе як фінансову і основним видом її діяльності є інвестування у фінансові активи, всі доходи та витрати від грошових коштів та їх еквівалентів класифікуватимуться як операційні.

Подальший аналіз вимагає відповіді на питання – чи надає суб’єкт господарювання фінансування клієнтам як основний вид діяльності (наприклад, банк)? Якщо фінансування клієнтів не є основним видом діяльності, то доходи та витрати від грошових коштів та їх еквівалентів така компанія буде представляти у категорії інвестиційних. Якщо ж навпаки, фінансування клієнтам є основним видом діяльності, то компанія в своїй обліковій політиці має зробити вибір – чи  всі доходи або витрати від грошових коштів та їх еквівалентів грошових коштів та їх еквівалентів класифікувати як операційні або лише їх частину, пов’язану з наданням фінансування клієнтам.

Як бачимо, фінансових доходів та витрат, пов’язаних з грошовими коштами і їх еквівалентами як не було раніше, немає зараз і не очікується в майбутньому.

Сподіваємося, нарешті цей нескінченний спір в професійній спільноті вирішиться.

Релевантні вебінари та навчальні програми за темою публікації:

МСФЗ-звітність: основи професійної практики >>> https://amsfo.com.ua/course/msfz-zvitnist-osnovy/

© Olena Charlamova