Ми неодноразово вже писали на сторінках нашого журналу про результати постімплементаційного (PIR) огляду вимог до класифікації та оцінки в МСФЗ (IFRS) 9 «Фінансові інструменти» та розкривали питання припинення визнання фінансових зобов’язань, розрахунки за якими здійснюються шляхом електронного переказу та оцінки характеристик договірних грошових потоків при класифікації фінансових активів. В цьому матеріалі зупинимося розкритті інформації про деякі фінансові інструменти.

Рада МСБО пропонує удосконалити вимоги до розкриття інформації, щоб допомогти користувачам фінансової звітності зрозуміти:
– характер договірних умов, які можуть змінити строки або суму передбачених договором грошових потоків за фінансовим активом або фінансовим зобов’язанням залежно від настання (або ненастання) умовної події, характерної для дебітора; та
– ступінь схильності суб’єкта господарювання до таких умовних подій.

Запропоновані вимоги до розкриття інформації застосовуватимуться до фінансових інструментів з ознаками ESG, але не обмежуються такими інструментами. 

У разі прийняття змін, суб’єкт господарювання повинен буде розкривати:

– якісний опис характеру умовної події

– кількісну інформацію про діапазон змін контрактних грошових потоків, які можуть виникнути внаслідок контрактних умов (наприклад, зміну відсоткових ставок за договорами, яка може виникнути внаслідок умовних подій, пов’язаних з цільовими показниками ESG); та

– валову балансову вартість фінансових активів та амортизовану собівартість фінансових зобов’язань, що залежать від цих договірних умов.

Приклад 1- фінансове зобов’язання з ESG-ознаками

Суб’єкт господарювання випустив облігації, прив’язані до сталого розвитку, з балансовою вартістю 130 млн гр.о. на 31 грудня 2022 р. (на 31 грудня 2021 р.: 160 млн гр.о.). Відсоткова ставка, що підлягає сплаті за облігацією, може бути зменшена на 5-10 базисних пунктів, якщо суб’єкт господарювання досягне визначених у договорі цілей щодо скорочення викидів парникових газів.

Приклад 2 – фінансове зобов’язання з умовами кредитування

До балансової вартості довгострокових позик включено кредит від центрального банку за вигідною процентною ставкою, яка залежить від виконання цільових показників кредитування нефінансових корпорацій та домогосподарств. Якщо ці показники не будуть досягнуті, процентна ставка за кредитом збільшиться на 50 базисних пунктів.

Балансова вартість кредиту станом на 31 грудня 2022 року становила 90 мільйонів гр.о. (31 грудня 2021 року: 80 мільйонів гр.о.).

Суб’єкт господарювання повинен буде розкривати цю інформацію окремо для кожного класу фінансових активів, що оцінюються за амортизованою собівартістю або за справедливою вартістю через інший сукупний дохід, та для кожного класу фінансових зобов’язань, що оцінюються за амортизованою собівартістю.

Суб’єкт господарювання повинен розглянути, наскільки детально слід розкривати інформацію, який рівень агрегації чи дезагрегації є доречним, а також чи потрібні користувачам фінансової звітності додаткові пояснення для оцінки будь-якої розкритої кількісної інформації.

Рада МСБО намагалася збалансувати вигоди для користувачів фінансової звітності з витратами для укладачів і  вирішила не вимагати проведення аналізу чутливості до можливих змін у договірних грошових потоках або кількісної оцінки ймовірного/можливого впливу умовних подій на фінансову звітність суб’єкта господарювання та не вимагати певного формату для кількісної інформації, оскільки це залежить від характеру та обсягу фінансових активів або фінансових зобов’язань з такими договірними умовами.

В ході подальших обговорень РМСБО хоче отримати зворотній зв’язок від користувачів та укладачів звітності.

Від користувачів очікується інформація про те, чи запропоновані вимоги до розкриття інформації (включаючи обсяг цих вимог) нададуть корисну інформацію користувачам фінансової звітності та чи є якась корисна інформація про ці види фінансових інструментів, яка наразі не охоплена запропонованими вимогами до розкриття інформації.

Від укладачів фінансової звітності очікується зворотній зв’язок щодо доступності даних і витрат на підготовку цих розкриттів та чи є потреба у подальшому роз’ясненні вимог до розкриття інформації.

Осы жазба тақырыбына қатысты вебинарлар:

Примітки до фінансової МСФЗ-звітності: best practices https://amsfo.com.ua/course/prymitki-msfz/

Примітки до МСФЗ-звітності: вимоги та типові порушення https://amsfo.com.ua/course/primitky-msfz-vimogy/

© Олена Харламова