2006 жылғы 29 қарашадағы Украина Министрлер Кабинетінің №1673 қаулысы Украинадағы мемлекеттік сектор ұйымдары үшін күмәнді қарыздарға (күтілетін несие шығындарына) резервті есептеуге қатысты арнайы ережелерді енгізеді. Осы нормалар төлемдердің кешігу мерзіміне негізделген тәуекел коэффициенттерін пайдаланып несиелік тәуекел мен төлем қабілетсіздігі тәуекелін бағалауды көздейді. Қаулы талаптарды күмәнді деп тану критерийлерін белгілейді және төлем кешігуінің ұзақтығына байланысты күмәнді қарыздарға арналған резервті түзету үшін қолданылатын пайыздық мөлшерлемелерді белгілейді.

Осы нормаларды Халықаралық қаржылық есеп стандарттарымен (ХҚЕС, IFRS), атап айтқанда ХҚЕС-9 «Қаржылық құралдар» стандартымен салыстыру бірнеше ықтимал қайшылықтарды анықтайды, атап айтқанда:

ХҚЕС 9-шы Бастапқы қағидат кредиттік шығындарды тану үшін болашақ күтілетін кредиттік шығын моделін енгізеді, ол ұйымдардан шығын оқиғасы орын алмастан бұрын (алдағы перспективалы тәсіл) тарихи, ағымдағы және алдағы перспективалы ақпарат негізінде кредиттік шығындарды тануды талап етеді. Резолюцияда ұсынылған тәсіл, төлем қарыздарының мерзіміне негізделген тұрақты тәуекел салмақтарын қолдана отырып, төлем кешігуінің ұзақтығына негізделген тұрақты тәуекел коэффициенттерін қолданатын бұл тәсіл шығын оқиғасының болғанына дәлелдер болғаннан кейін ғана шығынды мойындайтын нақты шығын моделіне сәйкес келетіндей көрінеді. Бұл ХҚЕС 9 талап ететін болашаққа бағдарланған тәсілге қайшы келеді.

ХҚЕС 9-бөлім жеке және ұжымдық негізде несиелік шығындарды бағалауға мүмкіндік береді. Бұл шешім жекелеген қарыз алушылардың төлем қабілеттілігі мен талап-арыздар мен сот процестерінің нәтижелеріне негізделген нақты бағалауды талап етеді, бұл ХҚЕС 9-дың кең қолдану аясына толық сәйкес келмеуі мүмкін, себебі ол ұйымдарға ортақ тәуекел сипаттамаларына негізделген ұжымдық бағалау жүргізуге мүмкіндік береді.

ХҚЕС 9 талабы бойынша күтілетін несиелік шығындардың бағалауы ықтималдыққа сәйкес салмақталған және бейтарап соманы көрсетуі тиіс, ол мүмкін болатын нәтижелердің ауқымын бағалау арқылы анықталады. Резолюцияда көрсетілгендей күмәнді қарыздарға резервті анықтауда тұрақты тәуекел салмақтарын қолдану ХҚЕС 9 талап ететін объективті және ықтималдыққа сәйкес салмақталған тәсілді көрсетпеуі мүмкін.

Қарарда мемлекеттік бюджетпен және міндетті әлеуметтік және зейнетақылық сақтандыру қорларымен есептесулерден туындайтын дебиторлық берешек бойынша күтілетін несие шығындарының резерві танылмайтыны көрсетілген. Бұл нақты босату ХҚЕС-тің 9-бөліміне сәйкес келмейді, себебі ол қаржылық активтер бойынша күтілетін несие шығындарын ұйымның несиелік тәуекелге ұшырау деңгейі негізінде бағалауды талап етеді және мұндай нақты босатуларды қарастырмайды.

Осылайша, Резолюция мен ХҚЕС арасындағы негізгі алшақтықтар несиелік шығындарды тану және өлшеу уақыты мен әдістемесіне қатысты. ХҚЕС-9-да көрсетілген күтілетін несиелік шығын моделі болашаққа бағытталған және несиелік шығындарды кең ауқымды ақпарат негізінде өлшеуді талап етеді, ал Резолюция болған шығындарға негізделген қатаң тәсілді, ХҚЕС қағидаларына сәйкес келмейтін нақты критерийлер мен ерекшеліктерді қарастырады.

Украинадағы мемлекеттік кәсіпорын жергілікті нормативтік актілерге, мысалы, Украина Министрлер Кабинетінің №1673 қаулысына сәйкес келуге міндетті, ол ХҚЕС-пен қайшылыққа келуі мүмкін, Нәтижесінде олар, әсіресе өзгеріссіз аудит есептілігін алуға тырысқанда, қиын жағдайға тап болады. Төменде осы мәселені шешуге көмектесетін бірнеше стратегиялар мен ескертулер келтірілген.

Стратегия 1. Екі есеп беру

Ұйым екі жиынтықты қаржылық есептілік дайындауды қарастыруы мүмкін – бірін ұлттық реттеуші талаптарға, екіншісін Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына (ХҚЕС) сәйкес. Бұл тәсіл ұйымға жергілікті талаптарды орындауға мүмкіндік береді және мүдделі тараптарға халықаралық стандарттарға сай ақпарат ұсынады. Алайда, бұл тәсіл әкімшілік жүктемені және қаржылық есептіліктің күрделілігін арттырады, сондықтан оны қабылдау ықтималдығы төмен.

Стратегия 2. Түзету ескертпелеріне енгізу

Егер екі нұсқадағы қаржылық есептілікті дайындау мүмкін болмаса, ұйым қаржылық есептілікке ескертпе ретінде үйлестіру есебін қоса алады. Бұл ескертпе жергілікті заңнамаға сәйкес дайындалған қаржылық есептілік пен ХҚЕС талаптарына сәйкес дайындалған есептілік арасындағы айырмашылықтарды жою үшін қажетті түзетулерді егжей-тегжейлі сипаттайды. Бұл тәсіл қаржылық есептіліктің пайдаланушыларына айырмашылықтарды және олардың салдарын түсінуге көмектеседі. Ұйым қаржылық есептілік қандай негізде дайындалғанын жариялап, қолданылған есеп саясатын айқын түсіндіруі тиіс, әсіресе олар ХҚЕС талаптарына сәйкес келмесе. Бұл ХҚЕС-ден өзгеше кез келген нормативтік талаптардың сипаты мен әсерін егжей-тегжейлі сипаттауды, сондай-ақ есеп әдістеріндегі ауытқуларға негіздемені қамтиды.

Күтілетін несиелік шығындарға арналған резервті үйлестіру туралы ескертпенің мысалы төмендегідей болуы мүмкін. Әрине, бұл ескертпе ұйымның нақты есептеулері мен қаржылық деректеріне сәйкес бейімделуі тиіс. «X», «Y», «W» және «Z» белгілерімен белгіленген сомалар «X», «Y», «W» және «Z» белгіленген сомалар иллюстрациялық мақсаттағы орынбасарлар болып табылады және оларды ұйымның қаржылық есептіліктерінен алынған нақты деректермен, сондай-ақ екі ұғымдық шеңберді үйлестіру үшін қажетті кез келген арнайы түзетулермен ауыстыру қажет.

Ескерту X: күтілетін несие шығындарына арналған резервті үйлестіру

Бұл ескертпе ұйымның 2006 жылғы 29 қарашадағы Украина Министрлер Кабинетінің №1673 қаулысының талаптарына сәйкес әрекет етуі нәтижесінде «ХҚЕС» ережесінен ауытқуларды түсіндіреді. күтілетін несие шығындарына резервтерді тануға қатысты. Бұл ескертпе сондай-ақ 2006 жылғы 29 қарашадағы Украина Министрлер Кабинетінің №1673 қаулысының талаптарына сәйкес күтілетін несие шығындарына арналған резервтердің сәйкестендіру есебін ұсынады. (өзгерістері мен толықтырулары ескерілген) және ХҚЕС-тің 9 «Қаржылық құралдар» талаптарына сәйкес. Айырмашылықтар күтілетін несие шығындарына арналған резервті есептеу әдістемесінен туындайды.

1673-резолюция Белгілі мерзімдерге дейін кешігіп қалған сауда дебиторлық берешегі бойынша резервтерді тұрақты пайыздық мөлшерлемелер негізінде есептеуді талап етеді.

ХҚЕС Тоғыз Тарихи, ағымдағы және болжамды ақпарат негізінде күтілетін несие шығындарын есептейтін, төлемдердің кешігуі кезеңдерін жалғыз негіз ретінде қатаң пайдаланбайтын күтілетін несие шығындары моделін қолдануды талап етеді. Осы сәйкессіздіктер Украинаның мемлекеттік кәсіпорындары жергілікті реттеуші талаптарды, соның ішінде 1673-ші резолюцияны орындауға міндетті болуынан туындайды. Аталған резолюция күтілетін несие шығындарына резервтерді есептеудің ерекше әдісін белгілейді, ол ХҚЕС 9 талаптарынан ерекшеленеді. Жергілікті реттеуші нормативтік акті Украинадағы мемлекеттік сектор ұйымдарының несиелік тәуекелдерді бағалау тәсілін біріздендіруге, ұлттық талаптарға сәйкестік пен үйлесімділікті қамтамасыз етуге бағытталған заңдық нормалар

1673-ші резолюцияға сәйкес есептелген күтілетін несиелік шығындар ХҚЕС-9 талаптары бойынша танылған сомадан талаптардың нақты жағдайы мен тәуекел профиліне байланысты жоғары немесе төмен болуы мүмкін. Бұл айырма сауда дебиторлық берешегінің есептік құнына және кредиттік шығындарға байланысты пайда мен шығын шотында танылған шығындарға әсер етеді. Осы айырмашылықтар қаржылық есептіліктің 9-шы IFRS стандартын толық қолданатын ұйымдардың есептілігімен салыстырмалылығына әсер етуі мүмкін, себебі күтілетін несиелік шығындарды тану және өлшеу тәсілдері әртүрлі. Қолданылған әдістемелерді, айырмашылықтардың себептерін және осы айырмашылықтардың қаржылық есептілікке сандық әсерін түсіндіру үшін қосымша ашып көрсетулер беріледі.

Бұл үйлестірудің мақсаты – қаржылық есептіліктің айқындылығын қамтамасыз ету және пайдаланушыларға қаржылық есептілікте сәйкес түрде танылған күтілетін несие шығындарына арналған резервтер арасындағы айырмашылықтарды түсінуге көмектесу. ұлттық заңнама және ХҚЕС 9 Қаржылық құралдар

Түзетулердің түсіндірмесі:

Y-ден Z-ге түзету Бұл белгілі бір кезеңдегі төлемдердің кешігуіне негізделген резервтеу моделінен күтілетін несие шығындары моделіне көшуді көрсетеді, ол несие шығындары туралы тарихи, ағымдағы және болжамды деректерді қоса алғанда, кең ауқымды ақпаратты ескереді (мүмкін портфолио негізінде 1673-резолюцияда көзделмеген ).

W-ден V-ге түзету Бұл жазбаша өтемақыларды қайта баптауды қамтиды, оларды «ХҚЕС» 9 талаптарына сәйкес келтіру үшін, аталмыш талаптарға сәйкес жазбаша өтемақылар сауда дебиторлық берешегі портфелінің несиелік тәуекел профилінің жақсарғанын көрсетеді.

Жергілікті реттеуші нормалар мен ХҚЕС арасындағы сәйкессіздіктерге қатысты ескертпелерсіз модификацияланбаған аудит есепті алу үшін компания келесі талаптарды орындауы тиіс қаржылық есептілігі материалдық қателіктерден ада болып, компанияның қаржылық жағдайы мен қызметінің шынайы әрі әділ көрінісін береді. Бұл барлық қажетті ақпаратты жариялауды және ХҚЕС-тен ауытқушылықтарға қатысты нақты түсіндірмелер ұсынуды қамтиды. Егер ұйым жоғарыда сипатталған тәсілдердің кез келгенін қолданып, айырмашылықтар мен олардың әсерін тиімді түсіндірсе, өзгеріссіз аудит есебін алу ықтималдығы артады, дегенмен бұл соңында аудитордың шешіміне және әрбір жеке жағдайдың ерекшеліктеріне байланысты.

Осы жазба тақырыбына қатысты вебинарлар:

Күтілетін несие шығындарына резервтеу: алгоритмдер, әдістемелер және есептеулер >>> https://amsfo.com.ua/course/rezerv-ochikuvanyh-credit-zbytkyv/

ХҚЕС-тің қаржылық құралдары: есепке алу танытудан есептен шығаруға дейін, мысалдарымен https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

© Олена Харламова