Шетелдік валютада негізгі құралдарды сатып алатын компаниялар жиі осындай активтердің құнын қаржылық есептілікте дұрыс танып көрсету мәселесіне тап болады. Мүлік үшін төлем бөліп-бөліп жасалатын жағдайларға ерекше назар аудару қажет: алдымен алдын ала төлем жасалып, кейін жеткізілгеннен кейін қалған сома төленеді. Қарастырайық егжей-тегжейлі қалай сәйкес IAS 21 «Валюта айырбас бағамдарының өзгеруінің әсерлері» және түсіндірмелер IFRIC 22 «Сыртқы валюта операциялары және алдын ала төлемдер» Сатып алынған негізгі құралдың бастапқы құнын анықтап, тиісті айырбас бағамы айырмашылықтарын есепке алыңыз.

Алдын ала төлемдерді есепке алу: алдын ала төлемдердің ақшалай емес мәртебесі

Сыртқы валютамен алдын ала төлемдерді есепке алудың негізгі жайт мынада: мұндай алдын ала төлемдердің мәртебесі ақшалай емес активтерIAS 21.23(b)-ге сәйкес, шетелдік валютада тарихи құны бойынша бағаланатын ақшалай емес активтер мәміле күніндегі айырбас бағамы бойынша функционалдық валютаға аударылады және кейінгі айырбас бағамдары бойынша қайта аударуға жатпайды.

IFRIC 22-нің жетекші қағидасы

Мәміле күні, одан бастапқы тану функционалдық валютада спот айырбас бағасы алынатын, компанияның Ақшалай емес активті немесе міндеттемені алғаш рет таниды, шетелдік валютада алдын ала төлем (немесе түсім) жасалғаннан туындайтын. Егер бірнеше алдын ала төлем болса, әрқайсысы үшін бөлек мәміле күні анықталады (IFRIC 22-нің 8–9-тармақтары) 2 ХҚЕС – IFRIC 22.

Мысалы, егер компания 10 қаңтарда жабдық үшін алдын ала төлемді айырбас бағамы 40 UAH/USD болғанда 1 000 АҚШ доллары сомасында төлеген болса, онда алдын ала төлем есептерде 40 000 гривня ретінде тіркеледі, болашақта айырбас бағамы қалай өзгерсе де.

Негізгі құралды тану: оның құнын қалай анықтайсыз?

Негізгі құрал жеткізіліп, пайдалануға енгізілгеннен кейін алдын ала төлем есептен шығарылады және IAS 16 стандартына сәйкес негізгі құралдардың анықтамасына сай келетін актив компанияның балансында танылады. Активтің бастапқы құны екі құрамдас бөліктен тұрады:

• алдын ала төлем сомасы, алдын ала төлем жасалған күнгі айырбас бағамы бойынша гривняға түрлендірілген;
• Актив қабылданған кезде туындайтын міндеттеменің сомасы (әлі төленбеген қалдық сома), активті жеткізу күні қолданыста болған айырбас бағамы бойынша гривняға түрлендірілген.

Компания 10 қаңтарда айырбас бағамы 40 UAH/USD бойынша 1 000 АҚШ долларын алдын ала төлегенін және жабдық 1 наурызда жеткізілгенін, сол кезде компания қосымша 1 500 АҚШ долларын төлеуге міндеттенгенін болдарайық, Жеткізу күні айырбас бағамы 42 UAH/USD болды.

Осы жағдайда негізгі құралдың бастапқы құны мынадай болады:

• алдын ала төлем: 1 000 АҚШ доллары × 40 гривня = 40 000 гривня;
• Жеткізу күніндегі міндеттемелер: 1 500 АҚШ доллары × 42 гривня = 63 000 гривня.

Сондықтан активті сатып алу кезіндегі құны 103 000 гривняны құрайды.

Кейінгі қосымша төлемдер және айырбас бағамы айырмашылықтарын есепке алу

Жеткізу күніне дейін төленбей қалған қосымша төлемнің кез келген қалдығы ақшалай міндеттеме ретінде танылады. IAS 21.28 талаптарына сәйкес, ақшалай құралдар әр есептілік күні және оларды өтетін күнгі ағымдағы айырбас бағамы бойынша аударылады. Мұндай міндеттемелерді қайта бағалаудан туындайтын барлық айырбас айырмашылықтары аталған кезеңнің пайда немесе шығындарына тікелей есепке алынады. Басқаша айтқанда, рәсім мынадай.

1. Жеткізу күні Компания мойындайды ақшалай міндеттеме Спуттық курс бойынша айырбасталған орындалмаған шарттық міндеттеменің сомасы жеткізу күні (Бұл бөлімнің мәміле күні).
2. Міндеттеме IAS 21 стандарты бойынша қамтылған. Сондықтан әр есептілік күні және төлем мерзімі келгенде ол тізімде көрсетілген, ал айырбас айырмашылықтары пайда немесе шығынға танылғанда, бағалау құнын түзетпей OZ.
3. Нақты төлем жасалған кезде (немесе айырбас бағамы өзгергенде) қалған айырбас бағамы айырмасы қаржылық нәтижеде танылады.

Мұндай айырбас бағамының айырмашылықтары бұрын танылған негізгі құралдың бастапқы құнына әсер етпейтінін ескеру маңызды. Басқаша айтқанда, соңғы есеп айырысу күні айырбас бағамы 43 UAH/USD-ге өзгеріп, компания 64 500 UAH-ның төленбеген сомасын төлесе де (1 500 АҚШ доллары × 43 UAH), 1 500 UAH айырмасы (64 500 – 63 000 UAH) шығын (айырбас бағамы айырмасы) ретінде танылады, бірақ негізгі құралдың құнына қосылмайды.

requirementsХҚЕС шолуы

• IFRIC 22 Айырбас бағамын таңдаудағы кез келген екіұштылықты жояды: ақшалай емес алдын ала төлем үшін қолданылатын айырбас бағамы төлем күні, басқа барлық төлемдер үшін — оларды алғашқы тану күніндегі айырбас бағамы. Бұл негізгі құралдардың құны ақша ағындары ақшалай емес болған немесе ақшалай міндеттеме пайда болған сол күндері қолданылатын айырбас бағамдарын көрсетеді. 
• IAS 16 «Сатып алу бағасын» негізгі құралдың құнына қосуды талап етеді; IFRIC 22 бұл бағаны шетелдік валютада бөліп төлеген кезде функционалдық валютаға қалай дәл аудару керектігін түсіндіреді.
• Ақшалай операцияларға (талап ету құқықтары мен төлем міндеттемелері) қатысты кейінгі барлық айырбас бағамының ауытқулары әсер етпейді Негізгі құралдардың бухгалтерлік балансында көрсетілмей, талапқа сәйкес тікелей пайда мен шығындар есебіне танылады. IAS 21.

Бухгалтерлерге арналған практикалық кеңестер

Сыртқы валютада негізгі құралдарды сатып алуды есепке алу кезінде қателіктерге жол бермеу үшін біз сізге мына ережелерді ұстануды ұсынамыз:

• Әрбір алдын ала төлемнің айырбас бағамы төлем жасалған күнге тіркелуі тиіс. Бұл ақшалай емес активті дұрыс тануды қамтамасыз етеді.
• Актив қабылданған кезде шетелдік валютадағы міндеттеме жеткізу күніндегі ағымдағы айырбас бағамы бойынша танылуы тиіс (міндеттеме танылатын күн).
• Негізгі құралдың бастапқы құнын алдын ала төлемдер мен төленбеген сомалардың гривня эквивалентінің тиісті айырбас бағамдары бойынша сомасы ретінде есептеңіз.
• Ақшалай міндеттемелер бойынша кейінгі айырбас айырмашылықтары (тапсырудан кейінгі қалған баланстық сома) негізгі құралдардың баланстық құнын түзетпей, тікелей пайда мен шығындар шотына есептелуі тиіс.

Дәл осы тәсіл, IAS 21 және IFRIC 22-де көрсетілгендей, активтердің әділ құнын сенімді түрде көрсетуге және шетелдік валюта операцияларын дұрыс есепке алуға мүмкіндік береді, осылайша компанияның қаржылық есептілігінің сапасын қамтамасыз етеді.

Осы қағидаларды ұстана отырып, сіздің қаржылық есептіліктеріңіз ХҚЕС сайтында көрсетілген үздік тәжірибеге сәйкес келеді және қаржылық есептілік пайдаланушылары үшін ақпараттың айқын әрі түсінікті болуын қамтамасыз етеді.

Осы жазба тақырыбына қатысты вебинарлар:

«ХҚЕС» есептілігіндегі қаржылық емес активтер: әскери жағдай кезіндегі есепке алу және салық салу >>> https://amsfo.com.ua/course/nefinansovi-aktyvy-msfz/

ХҚЕС- есептілігінде қаржылық емес активтердің бұзылуы және қалпына келуі >>> https://amsfo.com.ua/course/znetsinennia-ta-vidnovlennia-korysnosti-nefinansovykh-aktyviv-v-msfz/

© Олена Харламова