Валютні операції, що передбачають кілька надходжень виручки, визнаних у різні моменти часу: облік за МСФЗ 15 і МСБО 21

Облік операцій в іноземній валюті, що включають кілька потоків доходів, визнаних у різні моменти часу, вимагає ретельної уваги до вимог, викладених у МСФЗ 15 “Виручка за договорами з клієнтами”, КТМФЗ (IFRIC) 22 “Операції в іноземній валюті та авансові платежі” та МСБО 21 “Вплив змін валютних курсів”. Розглянемо правила обліку з точки зору всіх перелічених стандартів і тлумачень.

МСФЗ 15 “Виручка за договорами з клієнтами”
Визнання доходу в часі	Параграф 35 МСФЗ (IFRS) 15 передбачає, що дохід слід визнавати протягом періоду, якщо виконується один із критеріїв, що дозволяє визнавати дохід у міру виконання підприємством зобов’язань за договором
Визначення ціни операції	Параграф 47 вимагає, щоб ціна операції визначалася на дату укладення договору, включаючи вплив будь-якої змінної компенсації.
КТМФЗ 22 “Операції в іноземній валюті та авансові платежі”
Дата операції	Параграф 8 КТМФЗ 22 роз’яснює, що датою операції з метою визначення валютного курсу, який слід використовувати при первісному визнанні відповідного активу, витрати або доходу, є дата, на яку суб’єкт господарювання первісно визнає немонетарний актив або немонетарне зобов’язання, що виникає в результаті сплати або отримання авансової винагороди
Визнання доходу	Якщо є кілька платежів або надходжень авансових платежів, кожен платіж або надходження має власну дату операції, для якої слід визначати валютний курс, як зазначено в параграфі 9
МСБО 21 “Вплив змін валютних курсів”
Визнання операцій в іноземній валюті	Параграф 21 вимагає, щоб операції в іноземній валюті первісно визнавалися за курсом “спот” (обмінним курсом на дату операції)
Визначення дати здійснення операції	Параграф 22 роз’яснює, що дата операції – це дата, на яку операція вперше відповідає критеріям визнання відповідно до МСФЗ
Курсові різниці	Параграф 28 вимагає, щоб курсові різниці, які виникають між датою первісного визнання та датою розрахунку або звітною датою, визнавалися у прибутку або збитку, за винятком курсових різниць, що виникають при перерахунку немонетарних статей (таких як дольові інструменти, що оцінюються за справедливою вартістю через інший сукупний дохід)
Доходи, що надходять одночасно, та іноземна валюта	Якщо доходи визнаються в різні моменти часу, включають авансові платежі або деноміновані в іноземній валюті, МСБО 21 вимагає використовувати обмінний курс на кожну відповідну дату визнання доходу для ціни операції, первісно визначеної відповідно до МСФЗ 15

Якщо компанія укладає договір з іноземним замовником, який передбачає кілька поставок у різний час і передбачає авансовий платіж, до відповідного потоку доходів слід застосовувати обмінний курс на кожну дату визнання (отримання авансу, виконання зобов’язання щодо виконання). Зміни валютних курсів між цими датами та остаточним розрахунком обліковуються як прибутки або збитки від курсових різниць у звіті про прибутки та збитки, за винятком випадків, коли вони стосуються коригування немонетарних статей.

Дотримуючись цих правил, підприємства забезпечують точне визнання доходу від операцій в іноземній валюті відповідно до міжнародних стандартів, відображаючи економічні реалії операцій, на які впливають коливання валютних курсів.

Для наочності розглянемо практичний приклад, що ілюструє облік валютних операцій з кількома надходженнями виручки, визнаними у різні моменти часу.

1 березня 2024 року компанія укладає договір на продаж двох автомобілів клієнту. Компанія поставляє перший автомобіль 20 березня 2024 року, а другий – 2 травня 2024 року. Договір вимагає від покупця сплатити фіксовану ціну придбання в розмірі 50 000 євро, з яких 28 000 євро має бути отримано авансом 5 березня 2024 р., а залишок у розмірі 32 000 євро – 15 травня 2024 р.

Застосовуючи МСФЗ 15, суб’єкт господарювання розподіляє 30 000 євро ціни операції на перший автомобіль і 20 000 євро на другий автомобіль.

Суб’єкт господарювання визначив, що для цього контракту відшкодування в сумі 28 000 євро, отримане 5 березня 2024 р., відноситься до першого продукту, поставленого 20 березня 2024 р. Після доставки цього товару покупцеві підприємство має безумовне право на отримання 2000 євро.

Дата контракту: 1 березня 2024 року

Дати поставки:

Перший автомобіль 20 березня 2024 року
Другий автомобіль 2 травня 2024 року

Платежі:

Авансовий платіж: 28 000 євро 5 березня 2024 року
Виплата залишку: 22 000 євро 15 травня 2024 року

Розподіл ціни угоди (МСФЗ 15):

Перший автомобіль: €30,000
Другий автомобіль: €20,000

Спот-курси обміну валют:

5 березня 2024 року: 41 грн/євро (дата внесення авансового платежу)
20 березня 2024 року: 41,2 грн/євро (дата поставки першого автомобіля)
2 травня 2024 року: 40,5 грн/євро (дата поставки другого автомобіля)
15 травня 2024 року: 40,8 грн/євро (дата сплати залишку)

1. Надходження авансового платежу (5 березня 2024 року)

Сума €28,000

Обмінний курс: 41 грн/євро

Еквівалент у гривнях: 28 000 євро * 41 = 1 148 000 грн

Дт Грошові кошти 1 148 000 грн

Кт Зобов’язання за контрактом 1 148 000 грн

2. Поставка першого автомобіля та визнання доходу (20 березня 2024 року)

Враховуючи те, що ціна угоди, призначена для першого автомобіля, становить 30 000 євро, а ми вже отримали 28 000 євро, компанія має безумовне право на додаткові 2 000 євро.

Залишок доходу за перший автомобіль: €2,000

Обмінний курс на момент поставки (20 березня 2024 року): 41,2 грн./євро.

Еквівалент у гривнях: 2 000 євро * 41,2 = 82 400 грн.

Дт Зобов’язання за контрактом 1 148 000 грн. (визнати авансовий платіж як дохід)

Дт Дебіторська заборгованість 82 400 грн

Кт Дохід (перший автомобіль) 1 230 400 грн. (загальна сума доходу, визнана за перший автомобіль, включаючи авансовий платіж)

3. Поставка другого автомобіля та визнання доходу (2 травня 2024 року)

Ціна операції з другим автомобілем становить 20 000 євро. Ця сума покривається залишковим платежем, отриманим 15 травня 2024 року.

Дт Дебіторська заборгованість 20 000 євро х 40,5 грн/євро = 810 000 грн

Кт Дохід 810 000 грн

4. Отримання залишкового платежу (15 травня 2024 року)

Сума €32,000

Обмінний курс: 40,8 грн/євро

Еквівалент у гривнях: 22 000 євро * 40,8 = 897 600 грн

Дт Грошові кошти 897 600 грн

Кт Дебіторська заборгованість 82 400 грн (погашення залишку дебіторської заборгованості за перший автомобіль)

Кт Дебіторська заборгованість 810 000 грн (погашення залишку дебіторської заборгованості за другий автомобіль)

Кт Прибуток від курсових різниць 5200 грн

Відтак, при обліку операцій в іноземній валюті, що включають кілька потоків доходів, визнаних у різні моменти часу, необхідно враховувати ключові принципи МСФЗ (IFRS) 15, КТМФЗ (IFRIC) 22 та МСБО (IAS) 21.

Дата операції та обмінний курс (КТМФЗ (IFRIC) 22) Кожен платіж або надходження в іноземній валюті має конкретну дату операції, яка має вирішальне значення для визначення обмінного курсу, який необхідно використовувати для первісного визнання відповідних доходів, витрат або активів.
Визнання доходу (МСФЗ (IFRS) 15) – Дохід визнається тоді, коли або в міру виконання зобов’язань за договором. Ціна операції, включаючи будь-які коригування на змінну винагороду, повинна визначатися на початку дії договору. Якщо суб’єкт господарювання виконує зобов’язання до виконання протягом певного періоду часу, він повинен визнавати дохід поступово, використовуючи валютний курс на кожну відповідну дату визнання доходу.
Коливання валютних курсів (МСБО 21) – Операції в іноземній валюті повинні первісно визнаватися за курсом спот на дату операції. Подальші зміни валютних курсів до дати розрахунку або до звітної дати слід визнавати як прибутки або збитки від курсових різниць у прибутку або збитку, за винятком тих, що стосуються немонетарних статей.

На практиці ці принципи забезпечують відображення у фінансовій звітності економічного впливу коливань валютних курсів на операції в іноземній валюті, надаючи чітку і точну фінансову інформацію, що відповідає МСФЗ.

ვებინარები ამ პოსტის თემასთან დაკავშირებით:

Валютні лабіринти в МСФЗ-звітності: практичний навігатор >>> https://amsfo.com.ua/course/valiutni-labirynty-v-msfz/

Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

ფინანსური ანგარიშგების საერთაშორისო სტანდარტები

საშუალო შეფასება:

0 შეფასება

Валютні операції, що передбачають кілька надходжень виручки, визнаних у різні моменти часу: облік за МСФЗ 15 і МСБО 21

Валютні операції, що передбачають кілька надходжень виручки, визнаних у різні моменти часу: облік за МСФЗ 15 і МСБО 21

ოლენა ხარლამოვა

და "ფასს" ჯგუფი

მარტივი და უსაფრთხო გადახდა

გაქვთ რაიმე შეკითხვა?