Клієнт перераховує авансовий платіж і в разі розірвання договору частина (наприклад, 10%) не повертається без будь-яких умов.  Як слід обліковувати таку ситуацію відповідно до МСФЗ 15?

Сценарій, коли клієнт перераховує аванс, а в разі розірвання договору частина цього авансу (наприклад, 10%) не підлягає поверненню без будь-яких умов, слід розглядати в контексті МСФЗ (IFRS) 15 “Виручка за договорами з клієнтами”.

Ця ситуація тісно пов’язана з поняттями безповоротних авансових платежів та винагороди, що підлягає сплаті клієнту.

Невідшкодовувані авансові платежі

В параграфах Б51-Б53 МСФЗ 15 надаються вказівки щодо авансових платежів, які не підлягають відшкодуванню. У стандарті зазначається, що при визначенні того, чи визнавати дохід від невідшкодовуваного авансового платежу, суб’єкт господарювання оцінює, чи пов’язаний цей платіж з передачею обіцяного товару або послуги. У багатьох випадках авансові платежі (включаючи невідшкодовувані частини авансових платежів) є частиною ціни операції з майбутніми товарами або послугами за договором.

Винагорода, що підлягає сплаті клієнтові

У параграфах 47-52 МСФЗ 15 розглядається ціна операції, включаючи змінну компенсацію та компенсацію, що підлягає сплаті клієнтові. Якщо частина авансового платежу, що не підлягає поверненню, не пов’язана безпосередньо з передачею товарів або послуг, її можна вважати зменшенням ціни операції.

Після отримання авансового платежу компанія має визнати зобов’язання за авансовим платежем, оскільки він є контрактним зобов’язанням – зобов’язанням компанії передати товари або послуги в майбутньому.

У той момент, коли стає зрозуміло, що договір буде розірвано і 10% не підлягають поверненню, суб’єкт господарювання повинен переоцінити ціну операції з урахуванням параграфів 47-52 МСФЗ 15. Невідшкодовувана частина фактично стає відшкодуванням за договором, яке не може бути повністю віднесене до конкретних товарів або послуг, якщо договір буде розірвано до його виконання.

Згідно з МСФЗ 15.22, на дату укладення договору суб’єкт господарювання повинен оцінити товари або послуги, обіцяні в договорах з клієнтами, та ідентифікувати як зобов’язання до виконання кожну обіцянку передати клієнту товар або послугу (або пакет товарів чи послуг), що є відокремленими.

Якщо суб’єкт господарювання визначає, що невідшкодовувана частина не відноситься до відокремленого товару або послуги, то згідно з пунктом 24 МСФЗ 15, суб’єкт господарювання визнає невідшкодовувану плату як дохід тільки тоді, коли відбувається більш пізня з наведених нижче подій:

• Суб’єкт господарювання передав клієнтові всі товари або послуги, визначені в договорі, і всі суми (за вирахуванням будь-яких кредитів) були отримані від клієнта та не підлягають відшкодуванню.
• Контракт розірвано, а невідшкодований авансовий платіж визнано як дохід.

Ця ситуація підкреслює принцип, згідно з яким визнання доходу від невідшкодовуваних авансових платежів має відображати результати діяльності суб’єкта господарювання за договором. Визнання невідшкодовуваної частини авансового платежу як доходу при розірванні договору узгоджується з концепцією, що суб’єкт господарювання виконав частину свого зобов’язання щодо виконання, утримавши плату, незважаючи на те, що не передав обіцяні товари або послуги.

Якщо платіж, що не підлягає відшкодуванню, надає клієнту матеріальне право, наприклад знижку на майбутні товари або послуги, його, можливо, потрібно буде обліковувати як окреме зобов’язання до виконання згідно з МСФЗ 15.29 . Однак, якщо платіж є просто штрафом за розірвання контракту без надання окремого товару чи послуги або матеріального права, його визнають доходом, коли він стає невідшкодованим, за умови, що всі інші зобов’язання з виконання виконані або як вони виконані, якщо це частина винагороди, виділеної на ці зобов’язання.

Відтак, облік невідшкодовуваних частин авансових платежів згідно з МСФЗ 15 передбачає оцінку характеру платежу по відношенню до обіцяних товарів або послуг за договором. Якщо договір розривається і частина авансового платежу не підлягає поверненню, то цю суму слід визнавати як дохід у тій мірі, в якій вона не є компенсацією за окремий товар або послугу, передану або таку, що підлягає передачі за договором. Конкретні параграфи МСФЗ 15, зазначені вище, забезпечують основу для оцінки та визнання таких комісій.

Розглянемо практичний кейс, що ілюструє застосування МСФЗ 15 за умов наявності в договорі штрафу за розірвання.

Контракт передбачає авансовий платіж у розмірі 100 000, з домовленістю, що якщо TechCorp розірве контракт до того, як DevSoft почне розробку, TechCorp не буде повернуто 10% від авансового платежу (10 000) як компенсацію за втрачену можливість та попередню роботу DevSoft.

Аналіз сценарію та застосування МСФЗ 15

Ідентифікація договору (МСФЗ 15.9-16): DevSoft і TechCorp уклали договір, який має юридичну силу, з чітко визначеними умовами оплати та комерційним змістом. У договорі визначено товар (послуги з розробки програмного забезпечення) та умови про безповоротну компенсацію.

Ідентифікація  зобов’язання щодо виконання (МСФЗ 15.22-30): Зобов’язанням до виконання в цьому договорі є розробка та постачання програмного забезпечення на замовлення. Невідшкодовувана частина авансового платежу не є окремим зобов’язанням до виконання, а пов’язана з умовами розірвання договору.

Визначення ціни операції (МСФЗ 15.47-52): Ціна операції становить 100 000 – сума відшкодування, на яку DevSoft очікує отримати право в обмін на передачу обіцяного програмного забезпечення TechCorp.

Розподіл ціни операції на зобов’язання щодо виконання (МСФЗ 15.73-86): Оскільки існує лише одне зобов’язання щодо виконання, вся ціна операції розподіляється на послуги з розробки програмного забезпечення.

Визнання доходу, коли кожне зобов’язання щодо виконання виконано (МСФЗ 15.31-45): DevSoft визнаватиме дохід протягом певного періоду часу в міру виконання зобов’язання щодо виконання, відповідно до прогресу в завершенні розробки програмного забезпечення.

Облік безповоротної компенсації

Якщо TechCorp вирішить розірвати договір до того, як DevSoft розпочне будь-які роботи з розробки, DevSoft має право утримати 10 000 авансового платежу як безповоротну компенсацію.

Після отримання авансового платежу:

Дебет Грошові кошти 100 000

Кредит Зобов’язання за контрактом 100 000

При розірванні контракту (до початку робіт):

Дебет Контрактні зобов’язання 10 000

Кредит Дохід 10 000 (визнання невідшкодованої частини як доходу згідно з МСФЗ 15.Б51-Б53)

Таке визнання доходу відображає, що DevSoft отримала вигоду в розмірі безповоротного платежу, навіть якщо основне зобов’язання до виконання (розробка програмного забезпечення) не буде виконано. Безповоротний платіж компенсує DevSoft його готовність виконати контракт і втрачену можливість взяти участь в інших проектах. У цьому прикладі домовленість про безповоротну компенсацію в рамках договору з клієнтом обліковується згідно з МСФЗ 15 шляхом визнання безповоротної частини авансового платежу як доходу після розірвання договору до початку виконання робіт. Такий підхід відповідає вимогам МСФЗ 15 щодо обліку змінної винагороди і відображає компенсацію за втрачені можливості та попередні зусилля DevSoft, пов’язані з виконанням договору.

ვებინარები ამ პოსტის თემასთან დაკავშირებით:

МСФЗ 15 “Виручка по контрактам з клієнтами” >>> https://amsfo.com.ua/course/webinar-vyruchka-po-kontraktam/

Огляд МСФЗ 15 «Виручка по контрактам з клієнтами» >>> https://amsfo.com.ua/course/ohliad-msfz-15-vyruchka-za-kontraktamy-z-kliientamy/

© ოლენა ხარლამოვა