Класифікація доходів і витрат: очікування від нового стандарту з презентації фінансової звітності

Ми неодноразово писали про новий стандарт з презентації фінансової звітності, який вже проходить фінальну стадію обговорень і невдовзі буде прийнятий. Компанії матимуть час на впровадження (за очікуваннями 18-24 місяці), але ми заздалегідь розкриваємо ключові зміни.

Основні зміни стосуватимуться звіту про прибутки і збитки, а фокусуються вони на класифікації доходів і витрат. Розглянемо, що нас очікує))

За замовчуванням до операційних доходів і витрат слід буде відносити ті, які не класифікуватимуться в інших категоріях – фінансових та інвестиційних (у нас зчаста інвестиційні доходи і витрати називаються просто «інші»). Тому спочатку про них.

До категорії фінансових доходів і витрат будуть включатися усі доходи та витрати від зобов’язань, які передбачають лише залучення фінансування. Операція, яка передбачає лише залучення фінансування, є транзакцією, яка передбачає:

отримання суб’єктом господарювання грошових коштів, власних інструментів капіталу суб’єкта господарювання або зменшення фінансового зобов’язання; і
повернення суб’єктом господарювання грошових коштів або власних інструментів капіталу суб’єкта господарювання.

Наприклад, типовий договір позики передбачає лише отримання та повернення готівки, процентні витрати та вплив змін процентних ставок від інших зобов’язань.

Для інших зобов’язань, включаючи зобов’язання з оренди, процентні витрати та вплив змін процентних ставок класифікуватимуться як фінансові, якщо такі суми визначаються відповідно до вимог стандартів бухгалтерського обліку МСФЗ (наприклад, МСБО 19 або МСБО 37).

До категорії інвестиційних доходів і витрат будуть включатисядоходи та витрати від асоційованих та спільних підприємств, що обліковуються за методом участі в капіталі, доходи та витрати від активів, які генерують прибуток окремо та значною мірою незалежно від інших ресурсів, якими володіє суб’єкт господарювання, включаючи грошові кошти та їх еквіваленти. Якщо компанія має бізнес-модель, скажемо образно, «нефінансову», тобто звичайні компаній, то інвестиційними доходами і витратами вважатимуться дохід від оренди та переоцінка інвестиційної нерухомості, процентні доходи та зміни справедливої вартості фінансових активів, дивіденди та зміни справедливої вартості неконсолідованих інвестицій в капітал тощо.

Відповідно, доходи і витрати, що не включені до фінансової та інвестиційної категорій, класифікуватимуться як операційні. Від компаній буде вимагатися максимально уникати подання «неопераційних» доходів і витрат, які не є ані операційними, ані інвестиційними, ані фінансовими. До операційних також включатимуться мінливі та незвичайні (увага!!! – не «надзвичайні») надходження та витрати, що виникають внаслідок діяльності компанії.

РМСБО пропонує також вимоги до деяких суб’єктів господарювання, таких як банки, класифікувати доходи та витрати в операційній категорії, які в іншому випадку були б класифіковані в інвестиційних або фінансових категоріях. Тобто бізнес-модель діяльності (не плутати з бізнес0моделями управління фінансовими активами) впливатиме на класифікацію доходів і витрат.

На спільному засіданні Консультативного комітету з ринків капіталу (CMAC) і GPF 15–16 червня 2023 року заплановано обговорити відгуки РМСБО щодо деяких проміжних підсумків та категорій і показників ефективності управлінського персоналу, а також наочні приклади, які будуть включені до майбутнього стандарту з презентації МСФЗ-звітності.

ვებინარები ამ პოსტის თემასთან დაკავშირებით: