Довгострокова дебіторська заборгованість працівника є фінансовим активом, який обліковується за амортизованою вартістю. Виходимо з припущення, що працівнику було надано безвідсоткову позику, яку він має повертати із заробітної плати. На дату визнання фінансовий актив (позика) мав бути визнаний за справедливою вартістю, яка визначається як теперішня вартість майбутніх грошових потоків, дисконтована за ринковою переважаючою ставкою. Високо ймовірно, на дату визнання позики був визнаний дисконт (як різниця між справедливою вартістю і номінальною сумою позики), який повинен був амортизуватися протягом дії договору позики. Розрахунок, зроблений на дату видачі позики мав застосовуватися для цілей відображення в обліку амортизації дисконту і погашення позики.

Зміна розрахунку амортизованої вартості позики, дисконту і її погашення відбувається лише за умови модифікації фінансового активу.

Модифікація фінансового активу – це перегляд первісних умов договору.

Якщо з мобілізованим працівником було підписано додаткову угоду про реструктуризацію боргу, то складається новий розрахунок амортизованої вартості позики, дисконту і її погашення. У випадку перегляду договірних грошових потоків від фінансового активу або їх модифікації в інший спосіб, коли перегляд або модифікація не призводять до припинення визнання такого фінансового активу згідно з МСФЗ 9 «Фінансові інструменти» (тобто модифікація несуттєва), суб’єкт господарювання перераховує валову балансову вартість фінансового активу заново та визнає прибуток або збиток від модифікації в прибутку або збитку. Валова балансова вартість фінансового активу перераховується заново як теперішня вартість переглянутих або модифікованих договірних грошових потоків, дисконтованих за первісною ефективною ставкою відсотка за фінансовим активом (або за відкоригованою на кредитний ризик ефективною ставкою відсотка для придбаних або створених кредитно-знецінених фінансових активів) або, за потреби, за переглянутою ефективною ставкою відсотка. Балансову вартість модифікованого фінансового активу коригують із урахуванням усіх витрат або комісій, та амортизують протягом залишку строку погашення модифікованого фінансового активу. У разі суттєвої модифікації (коли на дату модифікації домодифікаційні і післямодифікаційні дисконтовані за первісною ставкою грошові потоки відрізняються більш ніж на 10%), то валова балансова вартість фінансового активу перераховується заново як теперішня вартість переглянутих або модифікованих договірних грошових потоків, дисконтованих за новою (діючою на дату модифікації) ефективною ставкою відсотка за фінансовим активом.

Якщо з мобілізованим працівником НЕ було підписано додаткову угоду, то розрахунок амортизованої вартості позики, дисконту і її погашення НЕ ПЕРЕГЛЯДАЄТЬСЯ. Нарахування амортизації дисконту продовжується, а непогашена заборгованість накопичується до моменту, коли буде укладено угоду про реструктуризацію боргу. 

Водночас, наведена ситуація, в результаті якої суттєво збільшуються кредитні ризики дебітора (працівника), свідчить, що за такою позикою має бути створений резерв очікуваних кредитних збитків. Всі нюанси створення резерву очікуваних кредитних збитків розглянуті – на нашому вебінарі “Резерв очікуваних кредитних збитків: алгоритми, методики та розрахунки” https://amsfo.com.ua/course/rezerv-ochikuvanyh-credit-zbytkyv/

© ოლენა ხარლამოვა