На Всесвітній конференції розробників стандартів 2024 року Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (РМСБО) представила свій майбутній стандарт МСФЗ X «Регуляторні активи та регуляторні зобов’язання». Цей новий стандарт, який має бути введений на заміну МСФЗ 14 до січня 2029 року, має на меті усунути значні прогалини у звітності про регуляторні активи та зобов’язання, надаючи чіткіше уявлення про фінансові результати та стан суб’єктів господарювання, що діють відповідно до регуляторних угод.

Основною метою нового стандарту є підвищення прозорості фінансової звітності для суб’єктів господарювання, що здійснюють регульовану діяльність. Зокрема, він спрямований на усунення розбіжностей у часі між моментом постачання товарів або послуг та моментом визнання компенсації за ці послуги. Відсутність чіткості у звітності щодо таких часових різниць призводить до того, що інвестори не мають достатньої інформації для точної оцінки фінансових перспектив суб’єкта господарювання.

Регуляторні угоди та часові різниці

Регуляторні угоди часто визначають, скільки суб’єкт господарювання може стягувати зі своїх клієнтів за товари чи послуги. Однак ключове питання виникає тоді, коли компенсація за ці товари або послуги здійснюється в інший період, ніж той, у якому вони надаються, що створює різницю в часі. Наприклад, суб’єкт господарювання може понести витрати в одному році, але відшкодувати їх у наступних роках за регульованими ставками.

Згідно з чинними стандартами, фінансова звітність не відображає ці відмінності належним чином, залишаючи зацікавленим сторонам неповне уявлення про фінансові результати та фінансовий стан компанії. Новий стандарт має на меті заповнити цю прогалину, запровадивши концепцію регуляторного доходу та регуляторних витрат.

Приклад часових різниць

Розглянемо наступний спрощений приклад:

• Суб’єкт господарювання А постачає товари в році 1 і стягує зі своїх клієнтів регульований тариф, який базується на оціночних виробничих витратах у розмірі 100 ВО. Однак фактичні виробничі витрати за рік 1 становлять 120 ВО.
• Регуляторна угода дозволяє суб’єктові господарювання відшкодувати недоотримані витрати (20 ВО), додавши їх до ставок, що стягуються у 2-му році.

Без нового стандарту фінансова звітність за 1-й рік показала б збиток у розмірі 20 ВО, а прибуток за 2-й рік включав би відшкодування недоотриманих витрат, що потенційно викривлювало б фінансові результати діяльності суб’єкта господарювання за обидва роки.

Однак, згідно з МСФЗ X, регуляторний дохід у розмірі 20 ВО буде визнаний у першому році для відшкодування вартості товарів, поставлених протягом цього року. Це дасть інвесторам чіткіше розуміння фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання з плином часу.

Підхід нового стандарту до вирішення тимчасових різниць

Основним принципом МСФЗ X є відображення компенсації за товари або послуги, надані в певному періоді, у складі фінансових результатів цього періоду. Новий стандарт передбачає таке відображення:

• Визнавати регуляторні активи, коли існує поточне юридично закріплене право на відшкодування витрат у майбутніх періодах.
• Визнавати регуляторні зобов’язання, коли існує зобов’язання знизити майбутні тарифи внаслідок надмірної компенсації в поточному періоді.

Стандарт доповнює існуючі стандарти, такі як МСФЗ 15 «Виручка за договорами з клієнтами», надаючи детальне керівництво щодо впливу регуляторного доходу, регуляторних витрат та визнання регуляторних активів і зобов’язань.

Основні вимоги МСФЗ X

Новий стандарт міститиме специфічні вимоги, що стосуються:

1. Сфери застосування.  МСФЗ  X застосовуватиметься до всіх регуляторних договорів, за якими компенсація за товари або послуги нараховується клієнтам у періоді, відмінному від періоду поставки.
2. Визнання та оцінка. Суб’єкти господарювання повинні будуть визнавати активи та зобов’язання з регулювання, якщо вони відповідають певним критеріям визнання. Оцінка регуляторних активів та зобов’язань ґрунтуватиметься на майбутніх грошових потоках, які необхідно дисконтувати із застосуванням регуляторних процентних ставок або мінімальних процентних ставок у деяких випадках.
3. Подання та розкриття інформації. Регуляторні доходи та витрати відображатимуться у звіті про прибутки та збитки, а регуляторні активи та зобов’язання — у звіті про фінансовий стан. Всебічне розкриття інформації допоможе інвесторам зрозуміти час виникнення та величину цих статей, а також їх вплив на майбутні грошові потоки.

Компоненти регульованого тарифу

Регульований тариф, що стягується з клієнтів, складається з кількох ключових компонентів, зокрема:

1. Допустимі витрати. Різниця між розрахунковими та фактичними витратами, яка зазвичай відшкодовується у майбутніх періодах.
2. Різниця в обсягах. Різниця між дозволеним та фактичним доходом через зміни в попиті.
3. Заохочення за результатами діяльності. Премії або штрафи за результатами діяльності в поточному періоді, які включаються в майбутні тарифи.
4. Регулятивна база капіталу (РБК).  Ключовий елемент, який представляє інвестиції суб’єкта господарювання в операційні активи та визначає відшкодування інвестицій через регуляторну амортизацію та прибутки.

Поріг визнання та методи оцінки

МСФЗ X вводить поріг визнання, який вимагає від суб’єктів господарювання визнавати регуляторні активи або зобов’язання, якщо їх існування є більш імовірним, ніж неіснуюче. Для визначення наявності регуляторного активу або зобов’язання організації повинні враховувати всі доречні факти, такі як рішення регулятора, минулий досвід взаємодії з регулятором і судові рішення.

Для оцінки майбутні грошові потоки оцінюватимуться з використанням методу найбільш вірогідної суми або очікуваної вартості, залежно від того, який з них краще прогнозує невизначені грошові потоки. Для дисконтування майбутніх грошових потоків використовуватиметься регулятивна процентна ставка, якщо тільки вона не є недостатньою для компенсації вартості грошей у часі або невизначеності; у такому випадку застосовуватиметься мінімальна процентна ставка.

Вимоги до подання та розкриття інформації

Згідно з МСФЗ X, компанії повинні розкривати розширену інформацію, яка включає:

• Звірка регуляторних активів і зобов’язань.
• Аналіз за строками погашення, щоб допомогти інвесторам зрозуміти, коли регуляторні активи та зобов’язання вплинуть на грошові потоки.
• Чітке представлення регулятивних доходів та витрат у звіті про прибутки та збитки, з розкриттям будь-якої переоцінки регулятивних активів та зобов’язань у складі іншого сукупного доходу (OCI).

Перехід та дата набрання чинності

Очікується, що новий стандарт набуде чинності для річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2029 р. або після цієї дати, при цьому дозволяється дострокове застосування. Компанії матимуть можливість застосовувати стандарт ретроспективно або із застосуванням модифікованих ретроспективних звільнень, що дозволить їм використовувати ретроспективну оцінку в деяких випадках.

Висновок

Запровадження МСФЗ X «Регуляторні активи та регуляторні зобов’язання» знаменує собою значний розвиток у фінансовій звітності для суб’єктів господарювання, які здійснюють свою діяльність відповідно до угод про регулювання. Усуваючи поточну недостатню прозорість щодо тимчасових різниць, новий стандарт надасть інвесторам більш релевантну та корисну інформацію, допомагаючи їм краще зрозуміти фінансові результати та перспективи майбутніх грошових потоків суб’єктів господарювання, що підлягають регулюванню. Після публікації Проєкту стандарту в 4 кварталі 2024 року зацікавлені сторони запрошуються до участі в процесі консультацій, оскільки Рада МСБО доопрацьовує деталі цього трансформаційного стандарту.

Continueremo a seguire la situazione e a fornire aggiornamenti sui prossimi passi in questa direzione sulle pagine della nostra rivista online «Tutto su IFRS» https://amsfo.com.ua/news/

© Elena Kharlamova