Gli IFRS (IFRS) sono i documenti adottati dal Consiglio per gli standard internazionali di contabilità che definiscono le modalità di redazione del bilancio. Una disposizione (norma) contabile nazionale è un atto normativo che definisce i principi e i metodi di tenuta della contabilità e di redazione del bilancio da parte delle imprese, elaborato in in base agli standard internazionali di rendicontazione finanziaria e della legislazione dell'Unione Europea in materia di contabilità, approvato dal Ministero delle Finanze. In altre parole, la questione secondo cui gli NP(S)BO non possono essere in contrasto con l'IFRSe non è più oggetto di discussione. Possono (((…. E in questo articolo esamineremo uno di questi aspetti: la determinazione del costo iniziale degli strumenti finanziari.

Ai sensi dell'IFRS, punto 9 della sezione 5.1.1, ad eccezione dei crediti commerciali …, l'impresa, al momento della rilevazione iniziale, valuta l'attività finanziaria o la passività finanziaria al suo valore equo, più o meno (nel caso di un'attività o di una passività finanziaria non valutata al fair value con impatto a conto economico) i costi dell'operazione direttamente attribuibili all'acquisizione o all'emissione dell'attività o della passività finanziaria.

I costi di transazione comprendono gli onorari e le commissioni corrisposti agli agenti (compresi i dipendenti che agiscono in qualità di agenti di vendita), consulenti, broker e dealer, le tasse delle autorità di regolamentazione e delle borse valori, nonché le imposte e le tasse di trasferimento. I costi di transazione non includono premi o sconti sul debito, costi di finanziamento, spese amministrative interne o spese di mantenimento.

Si ricorda che gli strumenti finanziari inclusi nel portafoglio di negoziazione sono valutati al fair value con imputazione a conto economico. Il costo iniziale di tali strumenti finanziari NON include i costi di transazione. La valutazione iniziale degli altri strumenti finanziari, valutati al costo ammortizzato o al fair value con rilevazione delle variazioni nel conto economico complessivo, includerà i costi di transazione.

Il NPSBO 13 «Strumenti finanziari» non distingue gli strumenti finanziari in base a gruppi, valutazioni o altri criteri e stabilisce requisiti uniformi per la determinazione del costo iniziale. Pertanto, ai sensi del paragrafo 29 del NPSBO 13, gli strumenti finanziari sono inizialmente valutati e rilevati al loro costo effettivo, costituita dal valore equo delle attività, delle passività o degli strumenti di capitale proprio ceduti o ricevuti in cambio del corrispondente strumento finanziario, e dei costi direttamente attribuibili all’acquisto o alla cessione dello strumento finanziario (commissioni, oneri obbligatori e pagamenti al momento del trasferimento dei titoli, ecc.). Pertanto, secondo gli NPSBO, i costi di transazione sono sempre inclusi nel costo iniziale (costo di acquisto) dello strumento finanziario, indipendentemente da come verrà successivamente valutato.

Qualcuno potrebbe pensare che l'IFRSe 9 «Strumenti finanziari», a differenza dell'NPSBO 13 «Strumenti finanziari», non menzioni affatto il corrispettivo ceduto per uno strumento finanziario come elemento del costo (valore iniziale). Tuttavia, non è del tutto così.

Ai sensi del paragrafo B5.1.1, il fair value di uno strumento finanziario al momento della rilevazione iniziale corrisponde solitamente al prezzo di transazione (ovvero il fair value del corrispettivo concesso o ricevuto… Tuttavia, se una parte del corrispettivo concesso o ricevuto è destinata a qualcosa di diverso da uno strumento finanziario, l’entità valuta il fair value dello strumento finanziario. Ad esempio, il fair value di un prestito a lungo termine o di un credito non fruttifero può essere valutato come il valore attuale di tutti i flussi di cassa futuri, attualizzati utilizzando il tasso di interesse di mercato prevalente per uno strumento simile (simile alla valuta) , la durata, il tipo di tasso di interesse e altri fattori) con un rating di credito simile. Qualsiasi importo aggiuntivo concesso in prestito costituisce un costo o una riduzione del reddito, a meno che non soddisfi i requisiti per essere riconosciuto come un altro tipo di attività.

Pertanto, sia secondo l'IFRS che secondo gli NPSBO, la compensazione trasferita incide sul costo di acquisto al momento della rilevazione iniziale, e la differenza principale sta nel fatto che secondo l'IFRSla valutazione iniziale degli strumenti finanziari negoziabili non include i costi di transazione, mentre per gli altri li include, mentre secondo l'NPSBO i costi di transazione sono inclusi nella valutazione iniziale di tutti gli strumenti finanziari senza eccezioni. 

Webinar pertinenti all'argomento della pubblicazione:

Strumenti finanziari in «IFRS»: la contabilizzazione dalla rilevazione alla cessione, con esempi >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

Obbligazioni del debito pubblico interno (OVDP): tutti gli scenari contabili secondo l'IFRSe e il PSBO >>> https://amsfo.com.ua/course/oblihatsii-vnutrishnikh-derzhavnykh-pozyk/

© Elena Kharlamova