У липні 2024 року Комітет з тлумачень Міжнародних стандартів фінансової звітності (далі – Комітет) опублікував свої зауваження та висновки щодо застосування параграфа 23 МСФЗ 8 “Операційні сегменти”. У цьому документі розглядаються важливі питання, що стосуються розкриття конкретних сум, пов’язаних із сегментним прибутком або збитком для звітних сегментів. Дискусія розгортається навколо трьох основних питань:

• Чи зобов’язаний суб’єкт господарювання розкривати визначені суми в параграфі 23(a)-(i) МСФЗ 8 для кожного звітного сегмента, якщо ці суми не розглядаються окремо особою, відповідальною за прийняття операційних рішень (ОВПОР)?
• Чи повинен суб’єкт господарювання розкривати визначені суми в параграфі 23(f) МСФЗ 8 для кожного звітного сегмента, якщо ці суми подаються або розкриваються відповідно до вимог іншого МСФЗ, ніж параграф 97 МСБО 1 “Подання фінансової звітності”?
• Як суб’єкт господарювання визначає “суттєві статті” в параграфі 23(f) МСФЗ 8, зокрема щодо якісної та кількісної суттєвості та рівня оцінки суттєвості (рівень звіту про прибутки та збитки чи рівень сегмента)?

Пропонуємо заглибитися в тонкощі цих питань, надаючи його всебічний огляд.

Розуміння вимог параграфа 23 МСФЗ 8

Параграф 23 МСФЗ 8 зобов’язує компанії подавати оцінку прибутку або збитку за кожним звітним сегментом і розкривати певні суми, якщо ці суми або включені в оцінку прибутку або збитку за сегментом, що аналізується особою, відповідальною за прийняття операційних рішень, або регулярно надаються органу, відповідальному за прийняття операційних рішень, навіть якщо вони не включені в цю оцінку. Це положення підкреслює важливість прозорості та необхідність детального розкриття інформації для забезпечення чіткого розуміння результатів діяльності сегмента.

Розкриття інформації про конкретні суми

Комітет зауважив, що параграф 23 вимагає від суб’єктів господарювання розкривати конкретні суми для кожного звітного сегмента за двох основних умов:

• коли ці суми включені в показник прибутку або збитку сегмента, що аналізується особою (органом), відповідальною (им) за прийняття операційних рішень, незалежно від того, чи надаються вони окремо, чи розглядаються органом, відповідальним за прийняття операційних рішень.
• коли суми регулярно надаються особі (органу), відповідальній (ому), за прийняття операційних рішень, навіть якщо вони не включені до показника прибутку чи збитку сегмента.

Цей подвійний критерій забезпечує розкриття важливої фінансової інформації, що стосується результатів діяльності сегмента, що у свою чергу дає змогу зацікавленим сторонам приймати обґрунтовані рішення. Зазначені суми, як зазначено в параграфі 23(a)-(i) МСФЗ 8, включають виручку, процентні доходи і витрати, знос і амортизацію та інші суттєві статті, що впливають на прибуток або збиток сегмента.

Суттєві статті доходів і витрат

Важливим компонентом параграфа 23(f) МСФЗ 8 є розкриття інформації про суттєві статті доходів і витрат, на які також є посилання в параграфі 97 МСБО 1. Параграф 97 МСБО 1 зазначає, що коли статті доходів або витрат є суттєвими, суб’єкт господарювання повинен розкривати їх характер і суму окремо. Поняття “суттєвість” додатково визначено в параграфі 7 МСБО 1.

Визначення та оцінка суттєвості

Параграф 7 МСБО 1 визначає “суттєвість” як інформацію, пропуск, викривлення або непояснення якої, як можна обґрунтовано очікувати, вплине на рішення основних користувачів фінансових звітів загального призначення. Це визначення підкреслює важливість як характеру, так і обсягу інформації при визначенні суттєвості.

Суб’єкти господарювання повинні застосовувати судження при оцінці того, чи є інформація, окремо або в поєднанні з іншою інформацією, суттєвою. Така оцінка повинна враховувати контекст фінансової звітності суб’єкта господарювання в цілому.

Агрегування інформації

Параграфи 30-31 МСБО 1 містять вказівки щодо того, як суб’єкти господарювання повинні агрегувати інформацію у своїй фінансовій звітності. Параграф 30А чітко вказує, що суб’єкти господарювання не повинні приховувати суттєву інформацію за несуттєвою інформацією або об’єднувати суттєві статті, що мають різну природу або функції. Ця вимога спрямована на підвищення зрозумілості та прозорості фінансової звітності.

Застосування параграфа 23(f) МСФЗ 8

При застосуванні параграфа 23(f) МСФЗ (IFRS) 8 організації повинні розкривати суттєві статті доходів і витрат для кожного звітного сегмента відповідно до вимог параграфа 97 МСБО (IAS) 1. Комітет звернув увагу на кілька ключових міркувань для підприємств:

Практичні наслідки та приклади

Щоб проілюструвати практичне застосування цих вимог, розглянемо транснаціональну корпорацію з кількома звітними сегментами, такими як технології, охорона здоров’я та споживчі товари. Кожен сегмент працює в різних економічних умовах і займається різними видами діяльності.

Аналіз прибутків і збитків сегмента

Припустимо, що особа, відповідальна за прийняття операційних рішень, аналізує показники прибутку або збитку для кожного сегмента, включаючи доходи, операційні витрати та специфічні для сегмента витрати, такі як витрати на дослідження і розробки для технологічного сегмента або витрати на клінічні випробування для сегмента охорони здоров’я. У цьому випадку суб’єкт господарювання повинен розкривати зазначені суми для кожного сегмента, навіть якщо деякі суми не розглядаються окремо, а включаються до загального прибутку або збитку сегмента.

Розкриття інформації про суттєві статті

Якщо сегмент охорони здоров’я несе значні юридичні витрати, пов’язані з патентними спорами, і ці витрати вважаються суттєвими, виходячи з їхнього характеру та величини, суб’єкт господарювання повинен розкривати інформацію про характер і суму цих витрат окремо для сегмента охорони здоров’я. Таке розкриття є важливим для забезпечення прозорого уявлення про фінансові результати сегмента та фактори, що на них впливають.

Зауваження та висновки Комітету

Комітет дійшов висновку, що принципи та вимоги МСФЗ забезпечують достатню основу для застосування суб’єктами господарювання вимог до розкриття інформації, викладених у параграфі 23 МСФЗ 8. Комітет вирішив не додавати проект зі встановлення стандартів до робочого плану, підкресливши достатність існуючих стандартів.

Зауваження Комітету підкреслюють важливість судження і необхідність для компаній враховувати конкретні обставини і контекст своєї фінансової звітності при застосуванні цих вимог до розкриття інформації. Акцент на прозорості та наданні відповідної інформації користувачам фінансової звітності є ключовим для ефективного застосування МСФЗ 8 та МСБО 1.

Розкриття інформації про доходи і витрати за звітними сегментами, як зазначено в параграфі 23 МСФЗ 8, відіграє важливу роль у забезпеченні прозорості та наданні можливості зацікавленим сторонам приймати обґрунтовані рішення. Вимоги вимагають ретельного судження та врахування як якісних, так і кількісних факторів при оцінці суттєвості.

Суб’єкти господарювання повинні забезпечити розкриття визначених сум, включених до показника прибутку або збитку сегмента, який переглядається органом, відповідальним за прийняття операційних рішень, або регулярно надається органу, відповідальному за прийняття операційних рішень. Крім того, розкриття суттєвих статей доходів і витрат відповідно до параграфа 97 МСБО 1 має вирішальне значення для забезпечення чіткості та зрозумілості фінансової звітності. Дотримуючись цих принципів і застосовуючи інструкції, викладені в МСФЗ 8 та МСБО 1, компанії можуть підвищити якість своєї фінансової звітності, надаючи цінну інформацію про свою господарську діяльність та економічне середовище. Рішення Комітету не розробляти додаткові стандарти підкреслює надійність існуючої концептуальної основи, наголошуючи на важливості суджень і необхідності для компаній адаптувати розкриття інформації до своїх унікальних обставин.

Webinaires pertinents en rapport avec le sujet de cet article :

Річний МСФЗ-дайджест 2023 і перспективи 2024 >>> https://amsfo.com.ua/course/richnyj-msfz-dajdzhest-2023/

© Olena Kharlamova