Певні операції або інші події можуть призвести до того, що доходи та витрати від активу або зобов’язання будуть класифіковані в іншій категорії у звіті про прибутки та збитки до та після операції. Такі операції або інші події включають, але не обов’язково обмежуються ними, наприклад:

(a) отримання контролю, коли асоційоване або спільне підприємство стає дочірнім підприємством;

(б) втрата контролю зі збереженням значного впливу, коли дочірнє підприємство стає асоційованим або спільним підприємством;

(в) отримання суттєвого впливу, коли інвестиція у фінансовий актив стає інвестицією в асоційоване або спільне підприємство;

(г) переведення в інвестиційну нерухомість або з інвестиційної нерухомості;

(д) операції з продажу з подальшою орендою; та

(е) угоди про фінансування ланцюжка поставок.

Операції або інші події, що призводять до зміни категорії класифікації доходів і витрат, мають спільні риси:

(а) припинення визнання активу або зобов’язання у звіті про фінансовий стан, що може призвести до визнання прибутку або збитку з подальшим визнанням іншого активу або зобов’язання; або

(б) переведення активу з одного виду в інший без припинення визнання активу (наприклад, переведення до або з інвестиційної нерухомості).

Припинення визнання активу або зобов’язання у звіті про фінансовий стан може призвести до прибутку або збитку. Намір РМСБО у новому стандарті з презентації фінансової звітності полягає в тому, щоб ці прибутки або збитки класифікувалися в тій самій категорії, що й інші (тут не мається на увазі неопераційні) доходи та витрати, пов’язані з активом або зобов’язанням. Тому РМСБО рекомендують уточнити цей намір, вказавши, що прибутки або збитки від припинення визнання активу або зобов’язання класифікуються в тій самій категорії, що й доходи та витрати, згенеровані цим активом або зобов’язанням безпосередньо перед припиненням визнання.

Деякі операції або інші події, що призводять до зміни класифікації доходів та витрат, не призводять до припинення визнання активу чи зобов’язання, наприклад, переведення до інвестиційної нерухомості або вибуття з неї. Щоб відповідати вищенаведеному принципу, РМСБО також рекомендують, щоб, коли операція або інша подія змінює категорію у звіті про прибутки та збитки, в якій класифікуються доходи і витрати від активу або зобов’язання, прибутки або збитки від цієї операції або іншої події класифікувалися в тій категорії, в якій доходи і витрати були класифіковані безпосередньо перед операцією.

Очікується, що вищенаведені рекомендації застосовуватимуться як до окремого активу чи зобов’язання, так і до групи активів, які генерують доходи та витрати, що класифікуються в одній категорії. Наприклад, суб’єкт господарювання, який не займається інвестиціями як основною господарською діяльністю, може прийняти рішення про перетворення портфеля з трьох об’єктів нерухомості, зайнятих власниками, на три об’єкти інвестиційної нерухомості за одну подію. Прибутки або збитки від цієї події пропонується класифікувати в операційній категорії (категорії, в якій класифікуються доходи та витрати від нерухомості, зайнятої власником, до здійснення операції).

Попередньо очікується, що РМСБО роз’яснить принципи класифікації доходів і витрат від операції або іншої події, яка призводить до припинення визнання активу, зобов’язання або зміни класифікації доходів і витрат від активу чи зобов’язання, а саме:

(a) доходи та витрати від припинення визнання активу або зобов’язання класифікуються в тій самій категорії, що й доходи та витрати, які генерувалися цим активом або зобов’язанням безпосередньо перед припиненням визнання;

(б) якщо операція або інша подія змінює категорію у звіті про прибутки та збитки, в якій класифікуються доходи та витрати від активу або зобов’язання, не впливаючи на визнання активу або зобов’язання, то доходи або витрати від цієї операції або іншої події класифікуються в тій категорії, в якій доходи та витрати були класифіковані безпосередньо перед операцією або іншою подією;

(в) якщо підпункти (а) або (б) виникають внаслідок операції або іншої події, яка включає групу активів та зобов’язань, що генерують доходи та витрати, які були класифіковані в різних категоріях безпосередньо перед операцією або іншою подією:

(i) якщо будь-який з активів у групі є активом, який генерував доходи та витрати, що були класифіковані в операційній категорії, прибуток або збиток від операції класифікується в операційній категорії; та

(ii) якщо всі активи в групі генерують доходи та витрати, які були класифіковані в інвестиційній категорії, прибуток або збиток від операції або іншої події класифікується в інвестиційній категорії.

Невелике зауваження – зверніть увагу, що про фінансову категорію навіть і не йдеться, бо з активами вона не виникає. Це до давнішньої нашої дискусії про фінансові доходи і про те, що активи не можуть генерувати фінансові доходи ))) З повагою до професійного судження кожного, залишаюся при своїй думці.

Розглянемо на прикладах запропоновані новації. Для прикладу візьмемо нерухомість.

Компанія придбала нерухомість за 5 млн грн. з метою перепродажу і, відповідно обліковує її у складі запасів. Пропозиції покупців не задовольняли компанію і вона вирішила залишити цю нерухомість для власних цілей. Оскільки потреби в таких площах у компанії немає, вона вирішила здавати її в операційну оренду. Відтак, нерухомість стає інвестиційною.  На дату рекласифікації нерухомості з запасів до інвестиційної нерухомості чиста вартість реалізації об’єкта становить 4,8 млн грн. Компанія, звісно, приводить балансову вартість до чистої вартості реалізації і визнає збиток в сумі 200 тис.грн. через інші операційні витрати.  

Отже, нерухомість обліковуватиметься відповідно до МСБО 40 “Інвестиційна нерухомість” за вартістю 4,8 млн грн, а прибутки та збитки будуть відображені в

(а) інвестиційній категорії, якщо компанія НЕ інвестує в інвестиційну нерухомість як основну господарську діяльність; або

(б) операційній категорії, якщо компанія інвестує в інвестиційну нерухомість як основну господарську діяльність.

Уважно слідкуємо за розвитком проекту щодо презентації фінансової звітності і в недалекому майбутньому побачимо суттєво оновлений звіт про прибутки і збитки. А ми продовжуємо інформувати Вас про новації МСФЗ!

Webinaires pertinents en rapport avec le sujet de cet article :

• МСФЗ-звітність: основи професійної практики >>> https://amsfo.com.ua/course/msfz-zvitnist-osnovy/

© Olena Kharlamova