L'une des questions clés auxquelles sont confrontés les préparateurs de rapports financiers conformément aux IFRS (IFRS) est l'évaluation de l'hypothèse de continuité d'exploitation. Compte tenu de la mise à jour des exigences qui entrera en vigueur en 2027, la question de la divulgation d'informations relatives à la continuité d'exploitation reste extrêmement importante pour les utilisateurs des états financiers.

En mai 2025, le Conseil international des normes comptables (IASB) a mis à jour le document d'orientation sur la continuité d'exploitation, initialement publié en réponse aux défis posés par la pandémie de COVID-19 en 2021. Cette mise à jour tient compte du transfert des exigences correspondantes de la norme IAS 1 « Présentation des états financiers » vers la norme IAS 8, désormais intitulée « Base de présentation des états financiers », suite à la publication de la norme IFRS 18 « Présentation et informations à fournir dans les états financiers ».

Ce changement n'est pas purement formel. Il souligne la nécessité d'une analyse approfondie de l'hypothèse de continuité d'exploitation et renforce considérablement les exigences en matière de communication d'informations liées à cette hypothèse.

Une nouvelle approche des critères d'évaluation de la continuité d'exploitation

Conformément à la norme IAS 8 révisée, la direction est tenue d'évaluer la capacité de l'entité à poursuivre son activité de manière continue pendant au moins 12 mois à compter de la date de clôture. Toutefois, il ne s'agit pas d'une restriction, mais simplement d'une période minimale à prendre en considération. Il est important de noter qu'en cas de détérioration de la situation après la fin de la période de reporting et jusqu'à l'approbation des états financiers avant leur publication, la direction doit revoir son évaluation et ajuster les informations fournies en conséquence.

L'hypothèse de la continuité de l'exploitation doit tenir compte non seulement de la rentabilité ou de la liquidité actuelle de l'entreprise, mais aussi de facteurs tels que les échéances des dettes, l'existence de sources de financement alternatives et les changements à long terme sur le marché susceptibles d'influencer le comportement des consommateurs ou le modèle économique de l'entreprise.

Une gamme de scénarios : de la stabilité à une crise profonde

Le document de l'IASB décrit plusieurs scénarios pouvant se présenter lors de l'évaluation de la continuité d'exploitation :

1. Un scénario de stabilité totale: la société affiche des bénéfices stables et ne rencontre aucun problème de liquidité. Dans ce cas, il n'est pas nécessaire de fournir des informations spécifiques concernant la continuité de l'exploitation, hormis les mentions générales relatives à la base d'établissement des états financiers.
2. Scénario intermédiaire (risque élevé, mais plans efficaces): l'entreprise est confrontée à de sérieuses difficultés, mais la direction prend des mesures qui permettent de réduire efficacement les incertitudes majeures. Dans ce cas, il est essentiel de fournir des informations sur les jugements et les hypothèses de gestion formulés, ainsi que d'évaluer l'efficacité des mesures de gestion des risques.
3. Scénario pessimiste (une grande incertitude subsiste): des risques significatifs remettent en cause la capacité de l'entreprise à poursuivre son activité, même après la mise en œuvre de mesures de gestion. Dans ce cas, l'entreprise est tenue d'identifier clairement et de divulguer les incertitudes significatives susceptibles d'empêcher la poursuite de son activité.
4. Scénario de cessation d'activité: si la direction ne voit pas d'alternatives réalistes autres que la cessation d'activité ou la liquidation, les états financiers ne peuvent être établis selon le principe de la continuité d'exploitation, et la société doit clairement indiquer cette situation et choisir un autre principe comptable pour l'établissement de ses états financiers.

L'accent est mis sur la qualité de la communication d'informations

La norme IAS 8 révisée souligne que la communication d'informations est essentielle pour garantir la transparence et la gestion efficace des attentes des utilisateurs des états financiers. Une attention particulière doit être accordée aux situations dans lesquelles les jugements de la direction ont une influence déterminante sur la prise de décision concernant la capacité de l'entreprise à poursuivre ses activités.

Cela signifie que les états financiers doivent inclure :

• des informations détaillées sur les mesures prises par l'entreprise pour atténuer les risques ;
• l'évaluation de l'efficacité de ces mesures ;
• une description claire et une évaluation quantitative des incertitudes significatives.

Les nouvelles normes d'audit renforcent les exigences

En décembre 2024, le Conseil international des normes d'audit et d'assurance (IAASB) a adopté la norme ISA 570 révisée intitulée « Continuité d'exploitation », qui entrera en vigueur en décembre 2026. Elle exige que les auditeurs analysent plus en profondeur l'évaluation de la direction et, si nécessaire, demandent que cette évaluation soit prolongée sur une période plus longue. C'est un argument supplémentaire en faveur d'une préparation minutieuse des équipes de direction à l'évaluation de la continuité d'exploitation et d'une communication appropriée de ces informations dans les états financiers.

Conclusions et recommandations à l'intention des préparateurs des états financiers

Le principe de continuité d'exploitation reste un postulat fondamental de l'établissement des états financiers. Parallèlement, les nouvelles exigences de la norme IAS 34 (IFRS) mettent davantage l'accent sur la qualité de l'information fournie. Les préparateurs des états financiers doivent :

• examiner minutieusement toutes les opinions et hypothèses ;
• garantir la transparence et le niveau de détail des informations, en particulier en période de risques économiques ou d'incertitude ;
• tenir compte des nouvelles exigences en matière de délais d'évaluation et de publication des informations.

C'est précisément une communication d'informations de qualité et exhaustive qui permettra aux entreprises de gérer efficacement les attentes des investisseurs, des régulateurs et des autres parties prenantes, garantissant ainsi la confiance dans les états financiers.

Webinaires pertinents en rapport avec le sujet de cet article :

La continuité des activités selon l'IFRSe et l'ISA : ce que les normes passent sous silence >>> https://amsfo.com.ua/course/bezperervnist-diialnosti-v-msfz-ta-msa/

La continuité des activités du client vue par l'auditeur >>> https://amsfo.com.ua/course/bezperervnist-ochyma-audytora/

© Olena Kharlamova