Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) – це прийняті Радою міжнародних стандартів бухгалтерського обліку документи, якими визначено порядок складання фінансової звітності. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку – це нормативно-правовий акт, яким визначаються принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності підприємствами, розроблений на основі міжнародних стандартів фінансової звітності і законодавства Європейського Союзу у сфері бухгалтерського обліку та затверджений Мінфіном. Тобто, питання про те, що НП(С)БО не можуть суперечити МСФЗ вже не стоїть. Можуть (((…. І в цьому матеріалі розглянемо один з таких аспектів – це формування первісної вартості фінансових інструментів.

Згідно МСФЗ 9 п. 5.1.1 за винятком торговельної дебіторської заборгованості …., суб’єкт господарювання під час первісного визнання оцінює фінансовий актив або фінансове зобов’язання за його справедливою вартістю плюс або мінус (у випадку фінансового активу або фінансового зобов’язання, що не оцінюються за справедливою вартістю через прибуток або збиток) витрати на операцію, що можуть бути безпосередньо віднесені на придбання або випуск фінансового активу або фінансового зобов’язання.

Витрати на трансакцію включають гонорари та комісійні, сплачені агентам (включаючи працівників, які діють як агенти з продажу), консультантам, брокерам і дилерам, збори регуляторних органів і бірж цінних паперів, а також податки та збори на передачу. Трансакційні витрати не включають боргові премії чи дисконти, витрати на фінансування чи внутрішні адміністративні витрати чи витрати на утримання.

Пам’ятаємо, що за справедливою вартістю через прибуток або збиток оцінюються фінансові інструменти, що включені до торгового портфелю. Первісна вартість таких фінансових інструментів НЕ включає витрати на угоду. Первісна оцінка решти фінансових інструментів, які оцінюються за амортизованою вартістю чи за справедливою вартістю з відображенням її змін в іншому сукупному доході, включатиме витрати на угоду.

НПСБО 13 «Фінансові інструменти» не розрізняє фінансові інструменти по групам, оцінкам або будь-яким іншим ознакам і встановлює однакові вимоги о формування первісної вартості. Так, згідно п. 29. НПСБО 13 фінансові інструменти первісно оцінюють  та  відображають за  їх  фактичною  собівартістю,  яка  складається із справедливої вартості активів,  зобов’язань або інструментів власного капіталу, наданих   або   отриманих   в   обмін  на  відповідний  фінансовий  інструмент, і витрат, які безпосередньо пов’язані з придбанням або  вибуттям фінансового інструмента (комісійні,  обов’язкові збори та  платежі при передачі цінних паперів тощо). Отже, за НПСБО витрати на угоду завжди включаються до первісної вартості (собівартості) фінансового інструмента, незалежно від того, як у подальшому він буде оцінюватися.

Дехто може подумати, що МСФЗ 9 «Фінансові інструменти», на відміну від НПСБО 13 «Фінансові інструменти», взагалі не згадує про передану компенсацію за фінансовий інструмент як елемент собівартості (первісної вартості). Однак, це не зовсім так.

Згідно п. Б5.1.1. справедливою вартістю фінансового інструмента при первісному визнанні зазвичай є ціна операції (тобто справедлива вартість наданої або отриманої компенсації…. Проте, якщо частина наданої чи отриманої винагороди призначена за щось інше, ніж фінансовий інструмент, суб’єкт господарювання оцінює справедливу вартість фінансового інструмента. Наприклад, справедливу вартість довгострокової позики або дебіторської заборгованості, за якою не нараховуються відсотки, можна оцінити як теперішню вартість усіх майбутніх грошових надходжень, дисконтованих із використанням переважаючої ринкової ставки відсотка для подібного інструменту (подібного до валюти) , термін, тип відсоткової ставки та інші фактори) з подібним кредитним рейтингом. Будь-яка додаткова сума, надана в борг, є витратою або зменшенням доходу, якщо вона не відповідає вимогам для визнання як якийсь інший тип активу.

Отже, як за МСФЗ, так і за НПСБО передана компенсація впливає на собівартість при первісному визнанні, а головна відмінність полягає у тому, що за МСФЗ первісна оцінка  торгових фінансових інструментів не включає витрати на угоду, а по інших включає, а за НПСБО витрати на угоду включаються у первісну оцінку сіх без виключення фінансових інструментів. 

Julkaisun aiheeseen liittyvät webinaarit:

Фінансові інструменти в МСФЗ: облік від визнання до вибуття на прикладах >>> https://amsfo.com.ua/course/fin-instrumenty-v-msfz/

Облігації внутрішніх державних позик (ОВДП): всі сценарії обліку за МСФЗ і ПСБО >>> https://amsfo.com.ua/course/oblihatsii-vnutrishnikh-derzhavnykh-pozyk/

© Olena Kharlamova