Облік гарантій, виданих за зобов’язаннями спільних підприємств або інших суб’єктів господарювання, є складним питанням, що вимагає ретельного розгляду різних стандартів МСФЗ. Ця тема привертає увагу як укладачів фінансової звітності, так і регуляторних органів. Комітет з тлумачень МСФЗ нещодавно розглянув три фактичні ситуації, що стосувалися гарантій, виданих суб’єктом господарювання за зобов’язаннями спільного підприємства. Основним питанням було те, чи слід обліковувати ці гарантії як договори фінансової гарантії згідно з МСФЗ 9 «Фінансові інструменти», чи вони підпадають під сферу застосування інших стандартів МСФЗ. У цій статті розглядаються ключові аспекти обліку гарантій, виданих за зобов’язаннями інших суб’єктів господарювання, і надається розуміння того, як підприємства можуть підійти до цього складного питання.

Структура фактів і сфера застосування запиту

Запит до Комітету з тлумачень МСФЗ стосувався того, як суб’єкти господарювання обліковують видані гарантії у своїй окремій фінансовій звітності. У фактичних ситуаціях суб’єкт господарювання видав декілька видів гарантій за зобов’язаннями спільного підприємства. Ці гарантії передбачали виплати третім сторонам, таким як банки або інші сторони, у разі невиконання спільним підприємством своїх зобов’язань за договорами.

Основне питання полягало в тому, чи можна ці гарантії кваліфікувати як договори фінансової гарантії згідно з МСФЗ 9. Якщо ні, то які інші стандарти МСФЗ застосовуються до них? Характер гарантій є різноманітним, і підхід до їхнього обліку не є однаковим. Комітет розглянув низку стандартів МСФЗ, серед яких МСФЗ 9, МСФЗ 17 «Страхові контракти», МСФЗ 15 «Виручка за договорами з клієнтами» та МСБО 37 «Забезпечення, умовні зобов’язання та умовні активи».

Аналіз умов надання гарантій

Одним із головних зауважень Комітету з тлумачень МСФЗ є те, що стандарти МСФЗ не містять чіткого визначення терміна «гарантії». Це означає, що компанії повинні застосовувати власні судження для визначення того, який стандарт МСФЗ застосовується до конкретної гарантії. Вибір стандарту залежить не від характеру діяльності суб’єкта господарювання, а від конкретних умов гарантії.

Для визначення відповідного порядку обліку гарантії підприємство має спочатку розглянути, чи відповідає гарантія визначенню договору фінансової гарантії за МСФЗ 9. Якщо ні, то суб’єкт господарювання повинен оцінити, чи відповідає гарантія визначенню страхового контракту за МСФЗ 17 або ж підпадає під дію інших стандартів, таких як МСБО 37 або МСФЗ 15.

Визначення того, чи є гарантія договором фінансової гарантії

Перший крок в оцінці виданої гарантії – це визначення, чи відповідає вона визначенню договору фінансової гарантії згідно з МСФЗ 9. Відповідно до цього стандарту, договір фінансової гарантії – це договір, за яким емітент має здійснити певні виплати, щоб відшкодувати збиток власникові гарантії через невиконання боржником своїх зобов’язань за борговим інструментом. У цьому контексті ключовим фактором є поняття «боргового інструмента».

Проте, однією з проблем є відсутність чіткого визначення терміна «борговий інструмент» у стандартах МСФЗ. Це призводить до розбіжностей у тлумаченнях. Деякі суб’єкти господарювання трактують цей термін широко, тоді як інші мають більш вузьке розуміння, що ускладнює класифікацію гарантій.

Згідно з МСФЗ 9, договори фінансової гарантії можуть бути винятками, якщо емітенти трактують їх як договори страхування і застосовують відповідний облік за МСФЗ 17. У такому випадку емітент має можливість вибрати між обліком за МСФЗ 9 або МСФЗ 17, і цей вибір є безповоротним.

Оцінка того, чи є гарантія договором страхування

Якщо гарантія не відповідає визначенню договору фінансової гарантії, суб’єкт господарювання повинен розглянути, чи відповідає вона визначенню договору страхування згідно з МСФЗ 17. Договір страхування – це договір, який передбачає передачу значного страхового ризику. Основний фактор тут – визначення того, чи передає договір значний страховий ризик.

Якщо йдеться про значний страховий ризик, договір підпадає під дію МСФЗ 17. Однак, якщо договір спрямований на надання послуг за фіксовану плату, тоді може бути застосовано МСФЗ 15. Це рішення залежить від оцінки ризиків і умов договору.

Для страхових договорів, де компенсація обмежена сумою для врегулювання зобов’язання страхувальника, організація може вибрати між обліком за МСФЗ 9 або МСФЗ 17. Це рішення також є безповоротним і здійснюється на рівні портфеля.

Інші застосовні стандарти МСФЗ

Якщо гарантія не відповідає критеріям фінансової гарантії чи страхового договору, можуть бути застосовані інші стандарти МСФЗ, такі як:

• МСФЗ 9 – Гарантія може підпадати під сферу застосування МСФЗ 9, якщо її можна кваліфікувати як зобов’язання з надання кредиту, похідний фінансовий інструмент або інший фінансовий інструмент.
• МСФЗ 15 – Якщо гарантія стосується клієнта і не підпадає під інші стандарти, вона може підпадати під дію МСФЗ 15, особливо якщо гарантія є частиною угоди з клієнтом, пов’язаної з доходом.
• МСБО 37 – Якщо гарантія створює забезпечення або умовні зобов’язання, вона може підпадати під сферу дії МСБО 37, який регулює визнання та оцінку забезпечень.

Різноманітність практики та міркування Комітету з тлумачень МСФЗ

Відсутність чіткого визначення термінів, таких як «борговий інструмент», призвела до розбіжностей у практиці обліку гарантій. Комітет з тлумачень МСФЗ визнав, що така невизначеність створює проблеми для підприємств, які намагаються застосовувати послідовний підхід. Як наслідок, РМСБО планує розглянути ці питання у рамках наступної консультації з питань порядку денного. Ймовірно, буде включено детальний аналіз терміна «борговий інструмент» та його наслідків для фінансових гарантій.

До того часу підприємства мають застосовувати судження при визначенні природи гарантії. Комітет зробив висновок, що принципи, викладені в чинних стандартах МСФЗ, надають адекватну основу для обліку гарантій, якщо організації здійснюють ретельний аналіз кожної ситуації.

Висновок

Облік виданих гарантій за МСФЗ є багатогранним і складним процесом, що вимагає глибокого аналізу умов гарантії та застосовних стандартів. Суб’єкти господарювання повинні визначити, чи відповідає гарантія критеріям фінансової гарантії за МСФЗ 9, страхового договору за МСФЗ 17, або ж чи підпадає вона під інші стандарти, такі як МСФЗ 15 або МСБО 37. Відсутність точних визначень, таких як «борговий інструмент», спричинила різні підходи до обліку, але принципи МСФЗ забезпечують достатню основу для прийняття рішень. Як і раніше, підприємства повинні стежити за можливими змінами у стандартах, які можуть вплинути на облік гарантій у майбутньому.

Якщо у Вас виникають питання з МСФЗ, що потребують індивідуальних консультації, звертайтеся до Агентства з МСФЗ >>> https://amsfo.com.ua/services/

© Olena Kharlamova